完善内控制度建设　提高会计信息质量

 

【摘要】本文阐述了企业会计信息失真的根源在于内控制度的不完善，并对加强企业内控的途径作了探讨。 　　会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，因此，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性。会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果， 会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的，它将引起投资决策失误和社会经济资 源的无效配置，使交易费用越来越高昂，最终导致交易的停顿。企业由于无法筹集到资金而纷纷破产，银行倒闭，失业率升高，物资短缺，物价飞涨，整个社会将陷 入严重的经济危机之中。1929年——1933年美国的经济危机就是会计信息失真“催化”的结果。众所周知，由于各种原因，目前我国存在十分严重的会计信 息失真问题，造成国有资产严重流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业难以筹集到足够资金而“贫血”的现象；会计信息质量的降低还影响了会计信息 使用者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展。笔者认为，必须从加强企业内部控制制度建设入手，来改变这种情况。 　　一、会计信息失真的原因 　　（一）企业管理体制有缺陷 　　《会计法》第10条规定：各单位的会计机构、会计人员对本单位实施会计监督。在这种会计管理体制下，会计人员具有双重身份，一方面在企业经营 者的直接领导下，要最大限度地维护本单位的经济利益；另一方面，又要严格执行国家的财经制度，对经营者的活动进行监督。由于经营者和会计人员同属一个单 位，根本利益一致，会计人员非但不易代表国家进行会计监督，而且存在着与经营者“合谋”的动机。我国现行的经营者业绩考评，主要是通过产值或销售收入、利 润等指标来评价，经营者的自身利益与这些指标的高低密切相关。因此，有的经营者便授意会计人员私设小金库或提供虚假信息来提高指标价值，这既是对会计管理 体制的直接破坏，也是导致会计信息失真的主要原因。 　　（二）企业管理基础混乱，弱化了会计的反映和监督职能 　　会计的基本职能是反映和监督，利用所掌握的完整、系统的核算材料，代表所有者对企业财产的安全、完整和保值增值进行监督；对企业日常的生产经 营活动过程进行监控；并对企业管理者负责，保证企业的生产经营目标在日常的生产经营活动中得到贯彻实施。但有些企业管理基础混乱，企业管理者喜欢以“人 治”代替规章制度，管理人员的变动常常引起管理制度的变更，不能形成一套完善的、适合企业实际的管理制度，造成管理基础混乱，会计核算基础得不到加强和巩 固，会计信息的真实性也得不到保障。 　　（三）会计法规实施的约束机制不够健全，处罚措施不严 　　强有力的实施机制将使违约成本大大高于违约收益，从而使任何违约行为都变得不划算，从而使“理性人”选择守约。但从目前情况来看，我国《会计 法》虽已颁布多年，新《会计法》也于2000年7月1日实施，但有法不依、违法不究现象仍很普遍，对会计舞弊行为的处理常草草了事，很少对当事人进行行政 和刑事处分，有些经营者甚至因为虚增指标值而受到嘉奖。这样，解决会计失真的难度就加大了。 　　二、加强企业内部控制，提高会计信息质量的途径 　　根据国外对内部控制目标的界定，结合我国的经济体制特点和管理实践的要求，当前我国实施内部控制应主要实现以下目标：维护财产物资的完整性；保证会计信息的准确性；保证财务活动的合法性；保证经营决策方针的贯彻执行；保证经营活动的有效性和经营目标的实现。 　　由此可见，建立企业内部控制的目标之一，就是为了获取最初的会计信息，防止企业管理者和员工的舞弊行为，减少虚假财务报告的发生，使所有者能依据真实的会计信息做出正确的决策。 　　内部控制的基本结构主要包括三个方面：控制环境、会计系统、控制程序。 　　控制环境，是指对实施某项政策发生影响的各种因素，主要表现为单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行为。具体包括管理者的管理哲学与经 营理念、单位组织结构、人事工作方针管理者的管理职能及对职能的制约、员工的道德品质与胜任能力、影响本单位的外部关系等。企业的财务管理活动是企业管理 的一个重要组成部分，会计的核算和反映必须服从并服务于企业管理活动的目的。会计人员的任免、升迁等人事管理都将受制于企业管理者的约束，会计人员的作假 行为，会计信息的失真，常常伴随着企业管理者的授意或指使。因此，要使内部控制真正发挥作用，提高会计信息质量，首先要有良好的内部控制环境。 　　会计系统，是指以货币为计量单位，利用会计账簿专业技术手段，全面系统地对企业的整体经济活动进行描述、记录和反映，是企业管理的一个信息 系统。企业会计系统是企业管理信息系统中的一个最重要的子系统，是组织处理会计业务并为企业提供财务信息和决策信息以及辅助企业管理控制的有机整体。加强 会计系统及其他方面的信息沟通体系建设，通过良好的信息沟通系统可以使企业及时掌握企业运营状况和组织中发生的各种情况，及时为企业的生产经营决策提供全 面、及时、准确的信息。 　　控制程序，是指除控制环境和会计系统外，管理者为了合理保证企业目标的实现而建立的其他政策和程序。现代企业生产经营活动必须是多数人分工 协同完成的，有必要也有条件按不同岗位设置内部牵制制约机制，明确各个人员的职责分工。凭证和账单的设置使用，对财产记录的接触、使用要有保护措施，对已 登记的业务及其计价要进行复核。对经济业务和经济活动设置批准权，不允许有未经批准的交易，这样就明确了管理者、管理人员和职工的职责分工与权限，从而防 止舞弊行为的发生，减少虚假的会计信息。对财产及其记录进行保护，既可保证实物资产的安全存放，也可保证会计信息的完整、安全。凭证和账单的正确使用以及 计价复核更是会计业务的基础要求，是提供真实会计信息的初始保障。 　　（一）建立健全企业决策管理的制衡机制 　　建立完善的公司治理结构，是有效实施内部会计控制制度的基础。《内部会计控制规范——基本规范（试行）》明确指出：“单位负责人对本单位内部 会计控制的建立健全及有效实施负责”。实践证明，单位负责人作为企业经营者，既是会计控制的主体，也是会计控制的对象，其自身素质及对会计控制的态度，对 内部会计控制的实施起着关键性的作用。一些企业内部会计控制薄弱的主要原因就在于公司治理结构不完善，缺乏对经营者的有效监督和约束机制，导致一些经营者 视制度与规则为摆设，在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性，甚至营私舞弊，致使国有资产大量流失，企业效益严重滑坡。建立完善的公司治理结构，就是 建立所有权、决策权、经营权三权既相互分离、又相互制衡的机制，解决内部人控制和监督不到位的问题。经营者在董事会授权的范围内进行决策管理，并受到严格 的监督与制约，一事一物都循轨运行，从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施。在非公司制的国有独资企业，应强化职工代表大会等民主监督职 能，实行财务公开，增强经营者的自控意识。 　　（二）分离会计控制权，提高会计人员在企业内部控制中的地位 　　在企业内部，会计工作是企业管理的中心环节，企业的供、产、销、人、财、物等几乎全部的经济业务都要经过会计环节转换为会计信息，会计人员能 够全面地掌握企业的各种经济活动和企业的财务状况，通过会计这个环节来建立企业的权力约束制度，是由会计工作本身的地位所决定的。会计常常是企业经营管理 系统中的一个子系统，会计人员在经营者的领导下，以财务信息的形式服务并参与到企业的经营管理中。会计人员在组织上、经济上都依赖于经营者。作为一种“内 部人角色”，会计人员往往更容易陷入“内部人控制”的泥潭中。作为被领导者去监督领导者，显然不符合监督者与被监督者相分离的原则，在事实上也难以持久。 这就是企业所面临的会计控制权问题。分离会计控制权能确保会计人员的相对独立性，而会计人员的相对独立性一方面是进行会计监督的基础条件，另一方面也是保 证其所提供的会计信息质量的前提条件。会计信息应具有可验证性、中立性和呈报的公允性。会计程序及会计信息最基本的要求应该是“公正”的、“无偏见”的和 “不偏不倚”的，不受不正当的权势或偏见的影响，不应带有损害别人而为任何特定个人或集体服务的目的来编制。会计人员的独立保证了会计人员的公正态度，避 免会计信息中带有会计人员的个人意识。由于风险的存在，会计事项的不确定性使得会计信息带有一定的主观性。风险越大，主观性越大，而对这种主观性的控制则 掌握在会计人员手中。会计人员的任务就是以中立的态度充分地反映会计信息，让信息使用者可以根据自己的判断做出预测。 　　（三）加强会计控制、授权批准控制和实物控制 　　会计控制是指通过企业内部会计活动对经济业务实施的控制。主要包括：完整性控制，保证发生的一切合法性经济业务均计入控制文件；合法性控制， 通过专业人员审查会计文件及处理程序，确定记录是否真实、业务处理符合规定程序等等；正确性控制，通过对转记、发生额计算、余额计算的检查，账户分类检 查，双重核对等方法，来保证记录的正确；一致性控制，主要通过盘存、追查不符原因、相互核对等方法，来实现会计记录的一致性。授权批准控制是在某项经济业 务发生之前，按照既定程序，对其正确性、合理性、合法性加以批准，授权决定是否进行的控制，可以通过限制非授权人员接近资产、采取有效的防范维护措施，以 及实行永续盘存制等方法实现。 　　（四）加强内部审计和内部控制的评价 　　内部审计是由企业内部设立的内部审计部门，对单位内部控制系统的适当性、有效性，以及其履行职责的工作质量，作出检查和评价。对内部控制进行 评价，其目的在于健全内部控制，改善经营管理。实施内部控制的评价，可以帮助企业发现并完善控制缺陷，改进内部控制。内部控制评价可为外部审计提供服务， 提高审计质量。 　　   龙源期刊网.版权所有