如何审查分析企业年检财务报表中重点会计科目的内容 热 ★★★ 【字体：小 大】

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如何审查分析企业年检财务报表中重点会计科目的内容

作者：曾庆光 张…    文章来源：福建省厦门市思明区工商局    点击数：1833    更新时间：2009-7-29

根据《企业年度检验办法》（国家工商行政管理总局令第23号）的规定，每年3月1日至6月30日，企业应当向企业登记机关提交年检材料，进行年度检验（以下简称年检）。在年检工作中，充分理解年检财务报表中各会计科目的含义及不同会计科目之间的对应关系，熟练掌握审查和分析重点会计科目相关内容的方法，是做好年检财务报表审查工作的重要保证。把握好货币资金、应收款项、存货、收入等审核重点，发现疑点及时追查，是做好年检财务报表审查工作的关键。对有关数据进行简单推算、相互比较，是依据年检财务报表及时掌握企业真实情况的有效途径。 　　对于企业参加年检时所提供的财务报表，该重点审查哪些会计科目，该如何依据财务报表对企业情况进行检查和监督管理呢？笔者结合年检工作实践，围绕财务报表中的“货币资金”、“应收款项”、“存货”、“收入”等重点会计科目，分析如何通过审查重点会计科目中的内容来发现有助于加强企业监管的线索和信息。 　　关于“现金”、“银行存款”会计科目内容的审查与分析 　　货币资金是年检应重点审查的内容。货币资金通常包括现金和银行存款。如果企业财务报表中的货币资金数额很大，而且主要是现金，就要对“现金”、“银行存款”会计科目的明细账进行认真审查，注意观察其中是否存在大额款项流出事项和短期内异常资金的连续、频繁流出事项，重点检查企业是否存在抽逃出资问题。在审查中，要特别注意企业成立或增资时注册资本的到账情况及后来大笔资金的流向。如果发现企业资金刚到账后不久就有大笔资金支出或有多笔资金连续支出，就要了解清楚这些资金的流向，认真审查股东是否存在抽逃出资和虚假出资问题，审查企业是否存在虚报注册资本的问题。 　　例如，我们在对厦门某橡胶有限公司年检时，发现该公司财务报表中货币资金为29.1万元，实收资本为30万元，长期待摊为0.9万元，而资产负债表中的“其他”会计科目、损益表所有会计科目中的资金额均为零。这种情况与企业生产经营的正常表现有所不同，于是，我们要求企业提供货币资金明细账。经审查发现，该公司的“现金”会计科目下有25.1万元，“银行存款”会计科目下有4万元。通过进一步调查，发现该公司的现金只有0.1万元，其余都是股东借条。再一一查看对账单，发现该公司在成立后的一个星期之内陆续取现25万元，并且这25万元被公司股东以借款名义提走，只留下几张借条。在大量证据面前，该公司的法定代表人承认了自己借款注册公司然后抽逃出资的事实。 　　关于“应收款项”（含“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”）会计科目内容的审查与分析 　　“应收款项”会计科目下的余额如果过大，且很少发生变动，而企业的收入又很少，就说明这家企业可能存在抽逃出资问题。一个时期以来，很多公司以借款的名义抽逃出资，并且在账务处理时大多记入“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等会计科目。因此，我们在年检时，应重点审查“其他应收款”会计科目，如果该会计科目下的资金数额过大，那么这家企业就极有可能涉嫌抽逃出资。 　　厦门一家贸易公司（以下简称厦门公司）注册资本为50万元。我们在对厦门公司年检时发现，该公司在成立后的一个星期之内，就以支付业务保证金的名义支付给泉州一家贸易公司（以下简称泉州公司）34.5万元。经调查了解，厦门公司与泉州公司签订有业务代理合同，合同中也约定厦门公司应支付34.5万元业务保证金给泉州公司。但通过阅读和分析厦门公司财务账簿的会计科目资料，我们发现厦门公司两年多来的收入一直为零，与泉州公司实际上也没有业务往来。显然，上述34.5万元的业务保证金不正常。在事实面前，厦门公司的法定代表人终于承认：厦门公司从泉州公司借了33万元用于注册登记，厦门公司成立后就以支付业务保证金的名义将这笔资金及利息还给了泉州公司。 　　关于“存货”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”会计科目内容的审查与分析 　　对“存货”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等会计科目内容进行审查，可以及时发现企业生产经营活动中的异常情况。在年检中，要特别注意对企业财务报表会计科目下的明细账进行审查，看企业在实际生产或者经营哪些商品，并将了解到的情况与该企业营业执照上核准的经营范围核对，看是否存在超范围经营问题。 　　在年检中，还要注意了解企业涉及前置审批事项的经营活动。例如，我们在对一家商贸公司年检时，发现该公司的存货明细账中有食品类库存账，但该公司的经营范围并不包含食品，而且该公司也拿不出卫生许可证。我们进一步调查得知，该公司在参加年检之前刚开办了一家小超市，小超市经营食品。就这样，一起超范围经营案件的线索便被及时掌握了。 　　在年检中，可以通过分析企业的收入来源和企业的核算方式，具体分析企业的收入来自总部，还是来自不同的分部。这样，不仅可以及时发现没有办理注册登记手续的分公司，还可以及时掌握分公司的经营情况。例如，我们在对一家物流公司财务报表的附注内容进行审查时，发现该公司的收入主要来源于上海、宁波，而该公司在厦门没有投资。这与企业的一般生产经营特点不相符。经调查了解，该公司在上海、宁波设立了分公司，但没有办理相关手续。相关问题由此很快得到解决。