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第一节 资金筹集业务的核算 一、吸收投资业务 企业的成立，首先必需筹集到所需要的资金。企业筹集资金的方式可以分为权益筹资和债务筹资。其中，通过权益筹资方式筹集资金就是这里所指的吸收投资者的投资。投资者将资金投入企业，并成为企业的股东（或称为投资者），进而可以参与企业的经营决策、并获得企业盈利分配。企业吸收投资者的投资后，企业的资金增加了，同时投资者在企业中所享有的权益也增加了。为了核算企业接受的投资者投资额的变化，企业应设置“实收资本”科目，并按投资者的不同进行明细核算。 “实收资本”，所有者权益类科目，科目代码为“4001”，用来核算企业接受投资者投入企业的资本额。其贷方核算企业实收资本的增加，借方核算企业实收资本的减少，期末贷方余额表示企业接受投资者投入资本（或股本）的余额。另外，本科目应按不同的投资者设置明细科目进行明细核算。 [例1]A企业注册成立，接受B公司投入现金100万元，款项已通过银行转入。 分析：A企业接受投资者投入资金，获得一笔银行存款，故“银行存款”增加，记借方；同时，A企业接受投资者投入的资本增加，即“实收资本”增加，记贷方。A企业会计人员应根据业务内容编制会计分录如下： 借：银行存款100000 贷：实收资本—B公司100000 [例2]假设A企业按法定程序报经批准，减少注册资本30万元（其中B公司拥有40%的股份，C公司拥有60%的股份），款项已通过银行存款支付。 分析：A企业减少注册资本的方式是向企业投资者支付一定金额的银行存款，所以A企业“银行存款”减少，记贷方；同时，企业接受投资者投资的金额相应减少，投资人在A企业的权益相应减少，故应记“实收资本”的借方。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录： 借：实收资本—B公司120000 借：实收资本—C公司180000 贷：银行存款300000 二、接受捐赠业务 企业通过接受捐赠的方式，也可以获得资产的增加，如母公司对子公司的捐赠、政府对企业的捐赠、外商对国内企业的捐赠等。企业接受资产捐赠后，企业的资产增加；同时，企业接受捐赠所得的资产归企业的投资者（所有者）所有，故企业的所有者权益同时增加。企业因接受资产捐赠而增加的所有者权益应通过“资本公积”科目核算。 “资本公积”，所有者权益类科目，科目代码4002，用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本（或股本）中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失（如企业接受资产捐赠而形成的利得）等.其贷方核算资本公积的增加，借方核算资本公积的减少或转销，期末贷方余额反映企业资本公积的余额。另外，本科目应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积” 进行明细核算。 [例3]A企业接受D公司捐赠现金10万元，款项已通过银行转账汇入企业账户（不考虑所得税因素）。 分析：A企业接受现金捐赠，款项已通过开户银行转入A企业的账户，故A企业“银行存款”增加，记借方；同时，企业因接受捐赠而增加的利得作为所有者权益增加记入“资本公积”的贷方。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录： 借：银行存款100000 贷：资本公积—其他资本公积100000 [例4]A企业因发展需要，决定增加注册资本60万元（其中B公司认缴40%的资本，C公司认缴60%的资本），分别收到B公司和C公司的缴款28万元和42万元，款项通过开户银行转入A企业的账户。 分析：A企业因接受B公司和C公司的投资而“实收资本”增加，故应贷记“实收资本”；但由于B公司和C公司实际支付的投资款超过注册资本（即产生资本溢价），故超过部分应作为“资本公积”处理。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录： 借：银行存款700000 贷：实收资本—B公司240000 贷：实收资本—C公司360000 贷：资本公积—资本溢价100000 三、借款业务的核算 企业自有资金不足以满足企业经营运转需要时，可以通过从银行或其他金融机构借款的方式筹集资金，并按借款协议约定的利率承担支付利息及到期归还借款本金的义务。因此，企业借入资金时，一方面银行存款增加，另一方面负债也相应增加。为核算企业因借款而形成的负债，企业应设置“短期借款”和“长期借款”两个科目。 （一）短期借款业务 “短期借款”，负债类科目，科目代码2001，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。企业从银行或其他金融机构借款时，应贷记本科目；企业归还借款时，借记本科目；本科目期末贷方余额反映企业尚未偿还的短期借款的本金。企业应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 [例5]2006年1月1日A企业从银行借入一年期借款10万元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次还本。 分析：A企业从B银行借入资金后，银行存款增加，故借记“银行存款”；同时，A企业增加了一项负债，即“短期借款”增加，故应贷记“短期借款”。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录： 借：银行存款100000 贷：短期借款—B银行100000 企业借入上述短期借款后，必须承担支付利息的义务。例如，在2006年6月30日，A企业应确认当年1-6月的利息费用。对于企业发生的利息费用，应通过“财务费用”科目进行核算。 “财务费用”，损益类（费用）科目，科目代码6603，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费等。企业确认发生筹资费用时，记本科目的借方；发生利息收入时贷记本科目；期末，企业应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 [例6]2006年6月30日，A企业以存款支付银行上半年短期借款利息（10万×12%×6/12=6000元）。 分析：企业在期末确认发生的利息费用时，费用增加，应记“财务费用”的借方；同时，以银行存款支付利息，故银行存款减少，应贷记“银行存款”。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录： 借：财务费用6000 贷：银行存款6000 [例7]2007年12月31日，A企业以银行存款归还B银行短期借款本金10万元及下半年利息6000元。 分析：企业归还借款，则企业负债减少，故应借记“短期借款”；同时，企业还应确认并支付下半年的借款利息，所以还应借记“财务费用”、贷记“银行存款”等科目。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录： 借：财务费用6000 借：短期借款—B银行100000 贷：银行存款106000 （二）长期借款业务 “长期借款”，负债类科目，科目代码2501，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款（含本金及计提的借款利息）。企业借入长期借款及计提借款利息时，贷记本科目；归还长期借款本金及利息时，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金及利息的余额。企业还应当按照贷款单位进行明细核算。 [例8] 2007年1月1日A企业从B银行借入两年期借款10万元，年利率12%，到期一次还本付息。 分析：企业借入资金，则银行存款增加，应借记“银行存款”；同时，企业也增加了一笔负债，故应贷记“长期借款”。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录： 借：银行存款100000 贷：长期借款—B银行100000 [例9]2007年12月31日，A企业确认本年长期借款的应计利息12000元。 分析：企业借入款项后，必须承担支付利息的义务。虽然借款约定到期一次付息，但借款的受益期是整个借款期。因此，如果借款受益期跨了两个或两个以上的会计期间，应于每个会计期末确认应归属当期的利息费用及当期应承担、但未支付的利息债务。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录： 借：财务费用100000 贷：长期借款—B银行100000 第二节 物资采购业务 企业筹集到资金后，就必须购入设备、厂房、材料、工（器）具等，以备生产。通过物资采购业务，企业的财产物资增加了；同时，因采购而支付了相应的存款或承担了相应的负债，即货币资金相应减少或负债相应增加。 一、材料采购业务 “在途物资”，资产类科目，科目代码1402，用来核算实际成本法下企业在途材料的采购成本；在途材料是指企业购入尚在途中或虽已运达但尚未验收入库的购入材料的采购成本。其借方核算新增的在途材料成本，贷方核算因验收入库而转入“原材料”账户的在途材料成本，其贷方余额表示尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际采购成本。本科目应当按照供应单位进行明细核算。 [例10]A企业（小规模纳税人）从B公司购入甲材料，价款10000元，以存款支付，材料尚未验收入库（假设企业按实际成本法核算，下同）。 分析：企业购入材料，但未验收入库，故在途材料这一资产增加；同时，以存款支付，故银行存款这一资产减少。故应编制分录如下： 借：在途物资—甲材料10000 贷：银行存款10000 “应付账款”，负债类科目，科目代码2202，核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。因购货而增加负债时，贷记本科目；因偿还货款而减少该负债时，记本科目借方；期末余额表示尚未归还的货款。本科目应当按照不同的债权人进行明细核算。 [例11]假设上述购入材料的货款暂欠，则A企业因购入材料而增加了一笔负债，即“应付账款”增加。故该业务应编制如下会计分录： 借：在途物资—甲材料10000 贷：应付账款—B公司10000 待企业以存款支付上述货款时，再做还款分录如下： 借：应付账款—B公司10000 贷：银行存款10000 另外，付款企业还可以通过开出承兑的商业汇票作为承诺支付货款的形式，即在汇票上注明应支付的金额、支付的时间等交易信息，待票据到期时，再通过银行转账支付。 “应付票据”，负债类科目，科目代码2201，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。开出、承兑商业汇票时，贷记本科目；以存款支付汇票款时，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。支付银行承兑汇票的手续费记入“财务费用”科目。 [例12]假设A企业开出承兑的商业汇票偿付上述购入材料所欠的货款，则A企业因购入材料而增加了一笔负债，即“应付账款”增加。故该业务应编制如下会计分录： 借：应付账款—B公司10000 贷：应付票据—B公司10000 待票据到期，根据银行的付款通知再做还款分录如下： 借：应付票据—B公司10000 贷：银行存款10000 企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。 “应交税费”，负债类科目，科目代码2221，目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。新增应交而未交的税费时，负债增加，记本科目的贷方；实际支付税费时，负债减少，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业应交但尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。 [例13]A企业（一般纳税人）从B公司购入甲材料，价款10000元，增值税率17%，款项未付，材料尚未验收入库。 分析：一般纳税人企业购入材料时，不仅要向售货方支付货款，还要支付购进材料而应支付的增值税（进项税额）。企业支付了增值税（进项税额），表明企业应交的税金（负债）减少或可抵扣的税金（资产）增加。故本业务应编制会计分录如下： 借：在途物资—甲10000 借：应交税费—应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款—B公司11700 “原材料”，资产类科目，科目代码1403，核算企业库存的各种材料（包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等）的计划成本或实际成本。材料验收入库而增加时，借记本科目；材料因领用等原因而减少时，贷记本科目；本科目的期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。企业应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。 [例14]假设上例A企业（一般纳税人）所购入的材料验收入库。 分析：材料验收入库，则在途材料（资产）减少，而库存材料（资产）增加。故应编制分录如下： 借：原材料—甲10000 贷：在途物资—甲10000 注意：购入的材料全部验收入库并结转后，“在途材料”科目余额应为零。 二、固定资产购建业务 “固定资产”，资产类科目，科目代码1601，核算企业持有固定资产的原价。企业应当按照固定资产类别和项目进行明细核算。当企业因购入或通过其他方式取得可直接投入使用的固定资产时，借记本科目；因处置而减少固定资产时，贷记本科目；本科目期末借方余额，反映企业固定资产的账面原价。 [例15]企业购入办公用设备，价款20000元，运费500元，开出承兑的商业汇票。 分析：企业购入设备，则企业“固定资产”增加；同时，款项未付，但开出承兑的商业汇票，则企业负债增加，记入“应付票据”科目。故应编制分录如下： 借：固定资产20500 贷：应付票据20500 若购入的设备需要安装后才能使用，则购入的固定资产应先通过“在建工程”科目核算设备及安装成本，待安装完毕，设备可投入使用后，再将全部成本转入“固定资产”科目。 [例16]假设上例中购入的设备需要安装，安装费用为500元，以存款支付。 分析：购入的设备因需要安装，故先记入“在建工程”；发生安装费用时，则“在建工程”成本增加，同时，银行存款减少；待安装完工时，则将“在建工程”借方发生额合计转入“固定资产”科目。故应编制分录如下： 购入设备时 借：在建工程20500 贷：应付票据20500 发生安装费用时 借：在建工程500 贷：银行存款500 安装完工时 借：固定资产21000 贷：在建工程21000 注意：工程完工并结转后，“在建工程”科目余额应为零。 第三节 产品生产业务 产品生产业务的核算，主要涉及材料的领用、薪酬的确认与支付、生产费用的摊销与分配、生产设备等定资产的折旧、完工产品成本的计算与入库等内容。 “生产成本”，成本类科目，科目代码5001，核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。企业应当按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。当企业发生各项直接的生产费用时，即生产成本增加，应借记本科目；因产品完工入库，在产品减少时，应将完工产品的“生产成本”结转入“库存商品”科目；本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品的成本或生产性生物资产尚未收获的农产品成本。 [例17]车间生产A产品领用甲材料一批，材料成本20000元。 分析：材料从仓库领出，则库存的“原材料”减少；同时，投入车间的在产品生产成本增加。故企业应编制分录如下： 借：生产成本—基本生产成本（A产品）20000 贷：原材料—甲材料20000 “制造费用”，成本类科目，科目代码5101，核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如固定资产折旧、职工薪酬、物料消耗、水电支出、停工损失等，可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。当企业产品生产间接费用发生或增加时，借记本科目；期末，将产品生产的间接费用在受益产品间分配并结转入“生产成本”科目时，贷记本科目；除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。 [例18]车间领用生产物料，物料成本20000元。 分析：物料从仓库领出，则库存的“原材料”减少；同时，投入车间在产品生产的间接成本增加。故企业应编制分录如下： 借：制造费用20000 贷：原材料—甲材料20000 “应付职工薪酬”，负债类科目，科目代码2211，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。当企业计算确认应付的职工薪酬时，贷记本科目；当企业实际支付职工薪酬时，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。 [例19]企业期末计算确认当期应付给生产人员的薪酬为50000元，其中A产品直接生产人员薪酬20000元，B产品直接生产人员薪酬16000元，车间间接生产人员薪酬14000元。 分析：企业计算确认应付职工薪酬时，一方面表明企业产品生产费用增加，另一方面表明企业应付给职工的本薪增加。故应编制分录如下： 借：生产成本—基本生产成本（A产品）20000 借：生产成本—基本生产成本（B产品）16000 借：制造费用14000 贷：应付职工薪酬—工资500000 [例20]企业以银行存款支付上述生产人员薪酬，同时代扣职工个人所得税1000元。 分析：企业以银行存款支付职工薪酬，一方面引起企业银行存款减少，同时减少了企业的应付职工薪酬；另外，企业代扣了职工的个人所得税，故“应交税费”相应增加。故应编制分录如下： 借：应付职工薪酬—工资50000 贷：银行存款49000 贷：应交税费—应交个人所得税1000 此外，企业管理部门人员、销售人员的职工薪酬费用，应分别由“管理费用”、“销售费用”科目进行核算。 “累计折旧”，资产类科目，科目代码1602，用来核算企业固定资产的累计折旧，企业应按固定资产的类别或项目进行明细核算。企业近按月计提固定资产折旧时，贷记本科目；待固定资产等原因而注销固定资产原价的同时，转销相应的累计折旧，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。 [例21]企业当月计提车间固定资产的折旧，共计20000元。 分析：固定资产折旧是在固定资产用于产品生产过程而发生的价值损耗，企业对固定资产计提折旧，一方面表明企业所有在产品应承担的间接生产费用增加，另一方面表明固定资产的账面价值在减少。故应编制如下会计分录： 借：制造费用20000 贷：累计折旧20000 月末，企业应将本月累计发生的“制造费用”在不用的产品间进行分配，并将其转入相应的产品“生产成本”科目中去。间接生产费用的具体分配依据一般有产品数量、生产工时、产品体积、产品质量等。 [例22]假设企业当月累计发生的间接生产费用（由A产品和B产品共同承担）共计50000元，其中，A产品应承担60%，其余由B产品成本。月末，企业将上述间接生产费用分别转入两种产品的“生产成本”科目。 分析：将间接生产费用分配转入产品的生产成本，则“制造费用”因分配结转而减少，“生产成本”因转入分配的“制造费用”而增加。故应编制如下会计分录： 借：生产成本—基本生产成本（A产品）30000 借：生产成本—基本生产成本（B产品）20000 贷：制造费用50000 “库存商品”，资产类科目，科目代码1405，核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。企业产品完工入库时，借记本科目；因出售等原因而减少库存商品时，贷记本科目；本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。 [例23]月末，企业完工A产品一批，验收入库，该批完工产品生产成本共计40000元。 分析：产品完工入库，一方面表明库存商品增加，另一方面表明车间的在产品因完工而减少。故应编制分录如下： 借：库存商品—A产品40000 贷：生产成本—基本生产成本（A产品）40000 第四节 产品销售业务 企业生产出的产品，主要用途是用于销售。企业通过产品销售最终实现收入，获得相应的货款或债权。获得销售收入的代价就是转让的商品所有权，即企业将库存商品转让给了客户，这种为取得销售收入而让渡的商品生产成本就构成了收入的代价就产生了企业的一项费用。企业收入与费用的差额就形成了企业的利润，并用于股东的分配或留存于企业继续用于生产经营。企业在销售产品的过程中，还会发生其他的相关费用，如销售税金、销售运杂费、产品广告费、销售机构的办公费等。 “主营业务收入”:损益类（收入）科目,科目代码6001, 核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务形成的收入, 可按主营业务的种类进行明细核算。企业确认实现营业收入时,贷记本科目；期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转时应借记本科目；结转后本科目应无余额。 [例24]A企业（小规模纳税企业，适用增值税率6%）将一批产品售出，售价（价税合计）106000元，收到款项。 分析：企业将产品售出，款项也已收到，表明企业营业收入增加、存款增加；另外，作为小规模纳税企业，应按收入的一定比率计算应缴纳的增值税额，即在企业营业收入增加的同时，还应同时确认一笔负债（应交税费）。故A企业应计算该笔业务应缴纳的增值税并编制分录如下： 应缴纳的增值税=106000÷（1+6%）×6%=6000元，主营业务收入=106000-6000=100000元。 借：银行存款106000 贷：主营业务收入100000 贷：应交税费—应交增值税6000 “主营业务成本”：损益类（费用）科目，科目代码6401，核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，可按主营业务的种类进行明细核算。企业确认发生的主营业务成本时，借记本科目；期末，将本科目的余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目；结转后本科目应无余额。 [例25]假设上例中所售出库存商品的生产成本为60000元。 分析：企业为获得收入，将库存商品的所有权出让、并交会付了商品，表明企业库存商品减少、主营业务成本增加。故A企业应编制如下会计分录： 借：主营业务成本60000 贷：库存商品60000 [例26]A企业（一般纳税企业，适用增值税率17%）将一批产品售出，售价（不含税）10000元，收到购货方开出的承兑商业汇票。 分析：一般纳税企业在销售商品时，不仅要向客户收取货款，还应按适用的税率计算并代收增值税。所以，企业在确认收入的同时，还应确认一笔负债（应交税费）。故A企业应计算该笔业务应缴纳的增值税并编制分录如下： 应缴纳的增值税=10000×17%=1700元，应收票据=10000+1700=11700元 借：应收票据11700 贷：主营业务收入10000 贷：应交税费—应交增值税1700 “其他业务收入”：损益类（收入）科目,科目代码6051，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入，可按其他业务收入种类进行明细核算。企业确认实现其他业务收入时，贷记本科目；期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，借记本科目；结转后本科目应无余额。 [例27]A企业（一般纳税企业，适用增值税率17%）将一批原材料售出，售价（不含税）100000元，收到购货方货款。 分析：企业通材料销售业务，取得了货款及代收的税款、并实现一笔其他业务收入，同时还产生一笔应纳税负债（应交税费）。故A企业应计算该笔业务应缴纳的增值税并编制分录如下： 应缴纳的增值税=100000×17%=17000元，银行存款=100000+17000=117000元 借：银行存款117000 贷：其他业务收入100000 贷：应交税费—应交增值税17000 “其他业务成本”，损益类（费用）科目，科目代码6402，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等，可按其他业务成本的种类进行明细核算。企业确认发生其他业务成本时，借记本科目；期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目；结转后本科目无余额。 [例28]假设上例中所售出材料的账面成本为60000元。 分析：企业为获得收入，将库存材料的所有权出让、并交会付了材料，表明企业库存材料减少、其他业务成本增加。故A企业应编制如下会计分录： 借：其他业务成本60000 贷：原材料60000 “营业税金及附加”，损益类（费用）科目，科目代码6403，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。企业按规定计算确定与经营活动相关的税费时，借记本科目；期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目；结转后本科目应无余额。 [例29]期末，经计算，企业当期销售商品应缴纳的消费税为4000元、城市维护建设税1000元。 分析：企业因销售商品必须承担相应的纳税义务，由此而产生的费用增加记入本科目的借方，同时确认相应的负债（应交税费）增加。故Ａ企业应编制分录如下： 借：营业税金及附加5000 贷：应交税费—应交消费税4000 贷：应交税费—应交城市维护建设税1000 [例30]假设次月初，企业以存款支付了当期销售商品应缴纳的消费税4000元、城市维护建设税1000元。 分析：企业以存款支付税费，一方面存款减少，同时相应的负债减少。故A企业应编制分录如下： 借：应交税费—应交消费税4000 借：应交税费—应交城市维护建设税1000 贷：银行存款5000 “销售费用”，损益类（费用）科目，科目代码6601，核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算，本科目可按费用项目进行明细核算。企业在销售商品过程中发生各种经营费用时，借记本科目；期末，将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 [例31]A企业为销售商品（或原材料），以现金支付产品运费1000元。 分析：企业以现金支付销售运费，一方面现金减少，同时销售费用增加。故A企业应编制分录如下： 借：销售费用1000 贷：现金1000 [例32]A企业计提销售部门当期固定资产折旧1000元。 分析：企业计提固定资产折旧，一方面表明累计折旧增加；同时，因计提销售部门固定资产折旧所引起的固定资产价值减少作为一项销售费用增加处理。故A企业应编制分录如下： 借：销售费用1000 贷：累计折旧1000 第五节 其他事项 除了前面所述经营业务，企业还会发生其他一些日常性业务或非经常性事项。如行政管理业务、资产减值业务、非流动资产的处置与交换业务、对外投资业务、债务重组业务、利润的形成与分配业务等。这些业务的发生会导致企业资产等会计要素发生变化，从而需要进行相应的会计核算。 “管理费用”，损益类（费用）科目，科目代码6602，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算，本科目可按费用项目进行明细核算。企业确认发生管理费用时，借记本科目；期末将本科目借方余额结转入“本年利润”科目时，贷记本科目；结转后应无余额。 [例33]期末，企业计算确认本月应付行政部门人员工资30000元。 分析：企业确认当月应付职工薪酬时，一方面企业应付职工薪酬（负债）增加，同时表明行政管理活动产生的工资费用增加。故企业应编制分录如下： 借：管理费用30000 贷：应付职工薪酬30000 “营业外收入”，损益类（收入）科目，科目代码6301，核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等，本科目可按营业外收入项目进行明细核算。企业确认实现营业外收入时，贷记本科目；期末将本科目余额转入“本年利润”科目时，借记本科目；结转后本科目应无余额。 [例34]A企业欠B公司200000元货款，因A企业财务困难，经双方协商，B公司同意减免A企业50000元的债务，剩余的150000元由A企业以存款支付。 分析：A企业以150000元偿还了应付的200000元债务，所以应付账款减少200000元，银行存款减少150000元；因获得减免而不需要偿付的50000元则构成了A企业的债务重组收益，即营业外收入增加。故A企业应编制分录如下： 借：应付账款—B公司200000 贷：银行存款150000 贷：营业外收入—债务重组收益50000 “营业外支出”，损益类（费用）科目，科目代码6711，本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等，本科目可按支出项目进行明细核算。企业确认发生营业外支出时，借记本科目；期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目；结转后本科目应无余额。 [例35]承上例，B公司本来应收200000元，但只收到150000元存款（增加），减免的50000元构成B公司的债务重组损失（增加）。故B公司应编制会计分录如下： 借：银行存款150000 借：营业外支出—债务重组损失50000 贷：应收账款—A企业200000 “资产减值损失”，损益类（费用）科目，科目代码6701，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，可按资产减值损失的项目进行明细核算。企业确认资产发生减值时，借记本科目；企业已计提了资产减值准备、但相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额贷记本科目；期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，贷（或借）记本科目；期末结转后本科目无余额。 “坏账准备”，资产类（备抵）科目，科目代码1231，核算企业应收款项的坏账准备，可按应收款项的类别进行明细核算。资产负债表日（期末），若有应收款项发生减值的，按应减记的金额，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于“坏账准备”账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于“坏账准备”账面余额的差额做相反的会计分录。对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账的，转销应收款项时，应借记本科目。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 [例36]A企业第一年末应收账款科目余额合计100000元，根据相关规定，A企业预计应收账款的可变现净值为80000元。 分析：因应收账款的可变现净值低于其原值，表明应收账款发生减值，产生资产减值损失200万元，企业应计提相应的“坏账准备”(“坏账准备”的增加意味着“应收账款”价值的减少)。故A企业应编制会计分录如下： 借：资产减值损失—坏账损失20000 贷：坏账准备20000 [例37]承上例,假设第二年末A企业应收账款科目余额合计90000元，根据相关规定，A企业确认应收账款的可变现净值为75000万元。 分析：应收账款发生累计减值,即累计减值15000元,相应的坏账准备也应累计提取15000元。但至上年末止的坏账准备已累计提取20000元，故本年末应注销多提取的5000元，同时转回多计的资产减值损失（20000-15000=5000元）。故A企业应编制分录如下： 借：坏账准备5000 贷：资产减值损失—坏账损失5000 “交易性金融资产”，资产类科目，科目代码1101，本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业取得交易性金融资产时，按其公允价值借记本科目；出售交易性金融资产时按账面余额贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。本科目期末借方余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 [例38]A企业从二级证券市场购入B公司发行在外的普通股股票，以获取股票价格差，共支付价款120000元。 分析：企业以存款购入股票，一方面表明银行存款减少；同时持有的可交易性股票资产增加。故A企业应编制分录如下： 借：交易性金融资产120000 贷：银行存款120000 “投资收益”，损益类科目，科目代码6111，核算企业确认的投资收益或投资损失，可按投资项目进行明细核算。企业持有交易性金融资产期间取得股利或利息及出售持有的交易性金融资产获得的溢价收入时，贷记本科目；若出售交易性金融资产产生折价损失的，则贷记本科目；期末，将本科目余额转入“本年利润”科目时，借或贷记本科目；结转后本科目无余额。 承上例，假设企业持有上述购入的股票一段时间后，将其全部出售，获得价款210000元。 分析：企业出售交易性金融资产，一方面持有的交易性金融资产减少；同时获得的银行存款增加；两者的差额表明企业获得了投资收益，即投资收益增加。故A企业应编制分录如下： 借：银行存款210000 贷：交易性金融资产120000 贷：投资收益80000 “所得税费用”，损益类（费用）科目，科目代码6801，核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。资产负债表日，企业按照税法规定计算确定当期的应交所得税时，借记本科目；期末，将本科目的余额转入“本年利润”科目时，贷记本科目；结转后本科目应无余额。 [例39]年末，企业计算确定本年应交所得税30000元。 分析：企业计算确定应交所得税，表明企业应交所得税负债增加；同时企业产生的所得税费用也增加。故A企业应编制分录如下： 借：所得税费用30000 贷：应交税费—应交所得税30000 待企业以存款实际支付所得税时，应编制如下分录： 借：应交税费—应交所得税30000 贷：银行存款30000 “本年利润”，所有者权益类科目，核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。年度终了，将“本年利润”科目的贷方余额转入“利润分配”科目时借记本科目；或将“本年利润”科目的借方余额转入“利润分配”科目时贷记“本年利润”科目；结转后本科目应无余额。 [例40]假设本章第6、7、9、25、28、29、31、32、33、35、36、39例的业务为A企业当年发生的全部与费用有关的业务，年末，根据这些业务的会计处理结果，结转当年的费用余额。 分析：费用在发生时借入费用类科目的借方，在期末则应全额从贷方转出，记入“本年利润”科目的借方。因此，A企业年末应编制分录如下： 借：本年利润245000 贷：财务费用22000 贷：主营业务成本80000 贷：其他业务成本6000 贷：营业税金及附加5000 贷：销售费用12000 贷：管理费用30000 贷：营业外支出40000 贷：资产减值损失20000 贷：所得税费用30000 [例41]假设本章第24、27、34、38例的业务为A企业当年发生的与收入有关的业务，年末，根据这些业务的会计处理结果，结转当年的收入余额。 借：主营业务收入100000 借：其他业务收入100000 借：营业外收入50000 借：投资收益80000 贷：本年利润330000 根据[例41]和[例42]可知，结转损益科目后，“本年利润”科目有贷方余额（330000-245000=85000），表示A企业年实现的净利润85000（元） 期末，企业应将“本年利润”的余额转入“利润分配—未分配利润”。 借：本年利润85000 贷：利润分配—未分配利润85000 若企业当年发生亏损，则“本年利润”的余额应在借方，故结转时分录如下： 借：利润分配—未分配利润 贷：本年利润 “利润分配”，所有者权益类科目，科目代码4104，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。 年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，为净亏损的做相反的会计分录；企业进行利润分配时，按规定提取盈余公积、向股东或投资者分配现金股利或利润等时，应借记本科目；用盈余公积弥补亏损时，则贷记本科目（盈余公积补亏）；进行利润分配后，再将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目的“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。若“未分配利润”明细科目余额在贷方表示留待以后年度分配的利润；若在借方，则表示尚未弥补的亏损。 [例43]承[例41]和[例42]，假设企业当年的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积金、按净利的20%提取任意盈余公积金、按当年净利润的50%向投资者分配，剩余部分留待以后年度分配。 分析： 1）当年提取的法定盈余公积=90000×10%=8500（元） 2）当年提取的任意盈余公积=90000×20%=17000（元） 3）当年应向投资者分配的利润=85000×50%=42500（元） 4）留待以后年度分配的利润=85000-8500-17000-42500=17000（元） 进行利润分配只是对企业当年可分配利利润用途的一个划分，而不是在发放利润。通过利润分配，企业的盈余公积、应付利润增加，而利润因分配而减少。在企业按利润分配方案进行会计处理理时，应编制分录如下： 借：利润分配—提取法定盈余公积8500 借：利润分析—提取任意盈余公积17000 借：利润分配—应付现金股利42500 贷：盈余公积—法定盈余公积8500 贷：盈余公积—任意盈余公积17000 贷：应付股利42500 “盈余公积”，所有者权益类科目，科目代码4101，核算企业从净利润中提取的盈余公积。企业应当分别设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算；外商投资企业还应分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算；中外合作经营在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。企业按规定提取盈余公积时，贷记本科目；用盈余公积弥补亏损、转增资本、分配股利或利润、归还投资者投资时，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业的盈余公积余额。 [例44]企业决定用任意盈余公积弥补当年的亏损100000元。 分析：用盈余公积弥补亏损，则“盈余公积”因使用而减少，“利润分配”因获得弥补而增加。故企业应编制会计分录如下： 借：盈余公积—任意盈余公积100000 贷：利润分配—盈余公积补亏100000 然后，再将“盈余公积补亏”的余额转入“未分配利润”明细科目： 借：利润分配—盈余公积补亏100000 贷：利润分配—未分配利润100000 “应付股利”，负债类科目，科目代码2232，核算企业分配的现金股利或利润，可按投资者进行明细核算。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确认应应支付的现金股利或利润时，贷记本科目；实际支付现金股利或利润时，借记本科目。董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的现金股利或利润。 [例45]企业发银行存款向投资者发放股利42500元。 借：应付股利42500 贷：银行存款42500 |
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