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税法对于视同销售的相关规定 1、根据现行税法规定，下列行为应当视同销售 （1）增值税中视同销售的确认 《增值税暂行条例实施细则》规定，以下8种行为视同销售： ①将货物交付他人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④交自产、委托加工的货物用于非应税项目； ⑤交自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； ⑥交自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者； ⑦交自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人； ⑧交自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 （2）消费税中视同销售的确认 《消费税暂行条例实施细则》规定，以下行为视同销售行为：纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利与奖励等方面。 （3）企业所得税中视同销售的确认 《企业所得税法实施条例》规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 ①将资产用于生产、制造、加工另一产品； ②改变资产形状、结构或性能； ③改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； ④将资产在总机构及其分支机构之间转移； ⑤上述两种或两种以上情形的混合； ⑥其他不改变资产所有权属的用途。 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 ①用于市场推广或销售； ②用于交际应酬； ③用于职工奖励或福利； ④用于股息分配； ⑤用于对外捐赠； ⑥其他改变资产所有权属的用途。 2、视同销售纳税义务发生时间的确认。 增值税、消费税为实物移送使用的当天；企业所得税为资产负债表日。 3、视同销售计税金额的确定。 （1）增值税 ①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； ②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ③按组成计税价格确定，组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）。 （2）消费税 ①按纳税人同类消费品当月或最近月份的销售价格确定； ②按组成计税价格确定，组成计税价格=（成本＋利润）÷（1－消费税税率）。 |
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