入库：2009年5月4日21:17
【内容提要】当前世界税收形势总体变化平稳，同时，显露出许多新的特点：世界各国的宏观税负开始出现由降转升的趋势并越来越明显；增值税的趋同进展顺利，税率向15％靠近；公司所得税和个人所得税扩大税基、降低税率仍然是主旋律；电子商务税收政策尘埃落定；环境保护税备受重视；遗产税仍然争议不断。这些情况对我国正在进行的分步实施税制改革具有积极的参考价值。
一、总体税制改革
2007年的世界税制改革延续了降低税率、扩大税基、简化税制的基本思路，减税仍然是大趋势。税制改革的结果导致直接税比重的下降、间接税比重的提高。另外，出乎意料的是整体税负增加。
毕马威税务咨询公司发表的一份关于全球公司税和间接税税率的调查报告指出，世界各国为吸引外资的税收竞争导致公司税税率不断降低、间接税比重不断提高。
尽管各国税制改革均不断降低税率，但是税收总体负担仍在逐渐爬升。2007年6月欧盟统计局与海关税务总署联合发表欧盟税收趋势报告，欧盟27国总体平均税负从2004年的39.2％上升到2005年的39.6％，上升了0.4个百分点；而在欧元区，从39.6％上升到39.9％，上升了0.3个百分点。这是自2000年总体平均税负下降以来的首次回升。
根据欧盟最新年度统计资料，欧盟国家2006年税收占GDP的比重为36.2％，已经恢复到2000年的水平，这是自2001年至2004年这一比重降低后重新回归到历史最高水平。
二、增值税的变动
经过50多年的实践，增值税已经是一个比较成熟的税种。增值税的减税和政策调整是2007年增值税改革的主流。但是，由于增值税的固有问题，关于增值税是否有必要征收的议论也开始增多，增值税的优劣之争难见分晓，取消增值税的呼声渐高。
委内瑞拉总统查韦斯2007年2月宣布，自3月1日起增值税税率将从14％降至11％，7月1日起将进一步降至9％。他宣称增值税具有累退性，不利于税收公平，主张废止增值税。
俄罗斯总统普京2007年7月签署了一项增值税免税的联邦法律，主要是对转让知识产权，包括专利与某些非专利的所有权免税。另外，鉴于增值税严重阻碍了某些行业的发展，制度过于复杂，征管难度日益加大，俄罗斯总统首席顾问建议采用简单易行的销售税代替增值税。
在毕马威国际税收大会上，欧盟成员国的企业界代表提出改革增值税，简化税制，统一税政。代表指出，增值税制度已经实行多年了，早已过时又过于复杂，各国税政也有不同，常使公司在跨国贸易中处于困境，严重阻碍欧盟成员国之间的贸易。
三、公司所得税的变动
由于税收竞争的存在，越来越多的国家已经或正在降低公司所得税，这一趋势可能还会持续下去。在降低公司所得税的同时，公司所得税政策调整的重点主要集中在鼓励创新，鼓励投资和照顾中小企业的发展。进一步简化税制也是一些国家采取的公司所得税改革的重要措施。
白俄罗斯于2007年3月发布总统令，对符合条件的法人实体实行简化的税收制度，即单一税。法人实体主要是指小企业，税基是销售产品、提供加工和服务及知识产权的收入总额和非营业性的收入。规定一般税率为8％和10％，位于一些村庄和小城市的超小型实体实行3％和5％的特殊低税率。对适用单一税的实体免除其他税收。
韩国国民议会财政与经济委员会于2007年4月通过一项法案，对于韩国投资者把在国内挣到的钱投资到海外股市，可享受到15.4％的资本利得税免除。此免税规定从当年5月中旬开始实施，有效期到2009年末。目前，韩国人投资于海外股市的资金约为30万亿韩元，投资者主要看好印度、中国和越南等新兴经济体。
英国自2007年4月起将公司税的税率从30％降至28％，同时对新投资和R&D(研究开发)加大税前扣除的力度。
摩尔多瓦2007年5月将公司所得税税率降为零，取代原来15％的税率，但是股息分配还要适用15％的税率。
印度尼西亚原公司税的税率为30％，2007年6月份宣布预备对符合条件的上市公司可适用28％或25％的低税率。
丹麦财政部于2007年4月宣布所得税法修订，自当年7月1日起将公司所得税税率从28％降低到25％，对资本弱化及长期资本税收折扣的规定更加严格。
马来西亚首相巴达维2007年9月向众议院递交了2008年预算草案。该预算草案将继续降低公司税税率，逐步采用公司单级(singletier)税制代替完全归集抵免制。马来西亚公司税税率此前已由2006年的28％降低到2007年的27％，并且计划在2008年降低到26％。2008年预算将继续这种渐进式的减税政策，计划在2009年将税率降到25％。巴达维宣称采用公司单级税制的目的是简化税收管理，经过6年过渡期后对股息将不再征税。
联合国贸易发展委员会2007年9月在第十一届中国国际投资贸易洽谈会上发布的资料显示，越来越多的国家已经或正在降低公司所得税，这一趋势可能还会持续下去。2004年以来，全球外商直接投资(FDI)出现增长的趋势，全球FDI政策和立法的发展趋势也继续朝有利于投资的方向发展。全球各个国家争夺FDI的竞争也在继续，其中包括采取积极主动的投资定位和财政激励手段。越来越多的国家已经或正在降低公司所得税。目前，新加坡已经批准把公司所得税从20％降低到18％，以便与香港17.5％的低税率竞争。越南最近也宣布，把公司所得税从28％降低到25％，与中国持平。近年来，欧盟成员国公司所得税的平均税率已经降至26.5％左右。法国总统萨科齐已经建议把公司所得税从34.4％降低到25％。2008年，德国公司所得税的总体税率将从38.7％降至29.8％。
四、个人所得税的变动
减免税仍是个人所得税改革的主旋律，具体做法有许多选择。有的国家直接降低税率，有的国家提高免税额，有的国家增加扣除，还有的国家减少税率档次。对个人征税采取简便的单一税制，也成为有些国家改革个人所得税的选择。
保加利亚2007年1月1日开始实行修改后的个人所得税，免税金额从每月的180列弗提高到200列弗。采用4档税率，最高边际税率为24％。
爱尔兰2007年4月宣布一项削减开支和减税71亿欧元的综合预算法案，该法案于2008年开始实施，其减税的主要内容包括：个人所得税的标准税率从当时的20％降至18％，高档税率从41％将至40％；对个人所得征税的计算指数化，并同工资增幅保持同步；家庭护理人员费用加倍扣除。
英国自2007年4月起将个人所得税第二档税率从22％降至20％，取消10％的最低档税率，使原来的三档税率改革为两档。
俄罗斯总统普京2007年5月签署一项法令，涉及股息税收的重大变化：俄罗斯机构获得的股息，只要符合参股条件，适用零税率，即参股免税；外国机构获得的股息不能适用零税率，适用降低后的9％税率(原税率为15％)；按照国内法律，俄罗斯机构支付给非居民个人的股息所适用的税率从30％降到15％。
澳大利亚在新的预算中提出税制改革，2007年7月1日生效，其中比较突出的是涉及个人所得税的变化。虽然个人所得税的税率没有变化，但是征税起点提高了，税收减免和退税都放宽了。
法国国民议会和参议院2007年7月先后审议并通过了《劳动、就业及购买力法案》，这是总统萨科齐上台后通过的第一个经济法案，年减税超过百亿欧元。该法案主要包括以下内容：免除加班工资和学生打工收入的所得税；购房贷款利息可享受减税优惠；降低纳税额占个人总收入的比例；应缴纳巨富税的纳税人，如果投资未上市的中小企业或向教育和研究机构、公认的公益事业捐赠等，每年最多可享受75％的巨富税减免，最多不超过5万欧元；取消未亡配偶间的继承税。此外，法案还限制了被称为“金降落伞制”的企业高层离职优厚待遇，同时设立“积极就业团结收入”，对领取最低生活保障金和单亲家庭补助金的人，如果重新就业造成其收入下降，各省可依照试行的“积极就业团结收入”方案，弥补这些人收入下降的差额。
保加利亚议会2007年12月通过一项法律修订案，即从2008年1月1日起，个人纳税人实行单一税，税率为10％。单一税制由爱沙尼亚1994年开始实行，目前已有20个欧洲中部和东部国家采用这种税制。
五、电子商务税收政策
电子商务征税问题是国际税收争论多年的问题，虽经多方交换意见，仍没有达成一致，美国坚持了不征税，欧盟坚持征税。各自的立场在2007年都变成了现实。
美国总统布什2007年10月底在国会通过的延长《互联网免税法案》备忘录上签字，使得这项法案的有效期延长了7年，至2014年，即2014年前，联邦政府禁止各州及地方政府对互联网接入服务征税，也不允许在现行税制的基础上增加新的税种。
欧盟27国的财政部长2007年12月就欧盟增值税改革方案达成一致。其中最引人注目的变化是，今后对欧盟范围内的电子商务、卫星电视和网络电话等商业活动将不再由服务商所在国征税，而改由发生实际服务消费的国家征收。此举旨在避免网络和电信公司为了减轻税负而将机构设在增值税税率偏低的国家，为欧盟所有成员国创造平等的机会。
六、环境保护税收
资源、能源和环保问题越来越受到世界各国的重视，发达国家已经有了相当多的环境保护税收，但是，2007年仍有许多国家开征新的与资源、能源和环保有关的税收，提高资源利用，降低能源消耗，保护环境。
英国自2007年4月起对生物燃料油减征消费税40％，对生物气燃料减征消费税80％。对严重污染的汽车增加消费税。同时，提高垃圾填埋税至每吨1.95磅。当年8月，英国伦敦市市长宣布一项新的税收计划：从2008年2月起，对所有驶入市中心区的大排量汽车征收污染税。所涉及的大排量汽车包括客车、四轮驱动越野车、轿车等。污染税具体的征收额取决于车辆的二氧化碳排放量，每公里二氧化碳排放量225克的汽车，日缴污染税8英镑，排量越大，污染税税额越高，最高为一天25英镑。而对那些每公里二氧化碳排放量低于120克的小型汽车和汽电混合动力汽车，则免征污染税。
罗马尼亚政府2007年4月对所有电子产品、电视机和其他电子设备征收固定的绿色环保税，不论产品重量，每件产品税额统一为7列伊(约合2.1欧元)，并要在产品标价中予以明示。对电子产品征收绿色税旨在为电子和电器设备及其零配件垃圾的收集、回收和循环使用筹集必要资金，以防止其中有毒和危险物质污染环境，危害人体健康。
泰国决定将对小排放环保汽车实施优惠的17％消费税税率，而一般的轿车适用30％-50％的消费税税率。该办法将自2009年10月1日开始执行。
越南自2007年5月30日起将燃油进口税税率由5％下调到零，这是越南一个月内第二次下调燃油进口税，原来税率为10％。越南取消燃油进口税是为了减少燃油销售公司的亏损，同时避免燃油涨价给市场造成影响。
印度2007年5月决定，对含铁量低于62％的低品位铁矿石每吨征收50卢比(约合1.2美元)的关税，含铁量高于62％的高品位铁矿石每吨征收300卢比(约合7美元)的关税。印度此举旨在既保护了国内资源，又增加了财政收入。
美国国会众议院2007年8月以221票对189票通过能源法案，要求向石油公司征收160亿美元税款，同时提供数十亿美元的减税和其他激励措施，推动可再生能源利用和节约能源。根据该法案，美国政府将废止2004年以来对国内石油企业实行的税收优惠政策，同时取消针对海外石油生产收益的税收优惠；要求国内私有电力企业使用风能、生物能等可再生能源生产的电力至少应达到其发电总量的15％；提高家用电器、照明等方面的能源效率标准，并鼓励建设能源利用率更高的“绿色”建筑物。该法案还提出利用贷款担保、联邦政府拨款和减税等措施，支持替代能源项目。其中，对靠风力、太阳能发电的企业所享受的“投资税收抵免”(最高为投资额的30％)，将有效期从2007年延长至2012年。购买混合动力汽车的消费者可以享受4000美元的税收抵免。
七、对遗产税的争议仍很热烈
近年来，许多欧洲国家废除了遗产税，例如斯洛文尼亚、瑞典、葡萄牙、塞浦路斯、意大利和奥地利。有些国家正在讨论是否废除遗产税，例如美国、日本。但是也有的国家决定不废除遗产税，例如德国，该国下议院于2007年5月讨论决定，虽然遗产税收入只占全年预算总收入的1％，但是遗产税是对不劳动致富者征收，理应保留，不准备取消此税。可见，对遗产税的争议仍很热烈。
【出处】经济要参200866 p21～26
【作 者】靳东升 国家税务总局税收科学研究所。
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