一、负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有的特征： （一）是企业承担的现时义务。 （二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 （三）是有过去的交易或事项形成的。 二、负债的分类负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。 流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息等。 长期借款是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 第一节 短期借款 一、取得和偿还企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。
二、计息1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。 2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。
第二节 应付及预收款项 一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
会计分录如下： 发生时 借：原材料等 贷：应付账款 偿还时： 借：应付账款 贷：银行存款 转销时： 借：应付账款 贷：营业外收入 （一）发生 1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账； 2.货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销； 【注意】 应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。 （二）偿还
会计分录如下： 附有现金折扣条件的应付账款偿还时 借：应付账款 贷：银行存款（实际偿还的金额） 财务费用（享有的现金折扣） （三）转销 企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收二、应付票据 （一）应付票据概述 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （二）不带息票据的账务处理 1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。 2.到期按面值支付款项。 3.开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。
会计分录如下： 发生时： 借：原材料等 贷：应付票据（面值） 偿还时： 借：应付票据 贷：银行存款 到期不能偿还转销时： 借：应付票据 贷：应付账款（商业承兑汇票） 短期借款（银行承兑汇票） （三）带息票据的账务处理 1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。 2.带息票据应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额。 3.应付票据的到期偿还和转销。 
三、应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
四、预收账款预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿付。 预收到货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。 企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接将预收到的款项计入“应收账款”科目的贷方。
第三节 应付职工薪酬
一、应付职工薪酬的内容应付职工薪酬核算的内容包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。 二、应付职工薪酬的账务处理企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。
会计分录如下： 确认或计提时： 借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬 实际发放或结算时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 （一）货币性职工薪酬的确认和发放 1.工资、奖金、津贴、补贴
2.职工福利和社会保险的确认和发放 对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。
（二）非货币性职工薪酬的确认和发放 1.企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；发放时应确认收入，并结转成本。
会计分录如下： 确认时： 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬（产品的含税价款） 发放时： 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2.企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；
会计分录为 确认时 借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬（应提折旧额） 发放时 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 3.企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。
会计分录为 确认时 借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬（应付租金） 发放时 借：应付职工薪酬 贷：银行存款（实际支付的租金） 第四节 应交税费 一、应交税费概述
二、应交增值税（一）增值税概述
1.增值税的概念及纳税人 2.增值税类型 3.设置的科目
（二）一般纳税企业的账务处理 1.采购商品和接受应税劳务（进项税额） 企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专业发票上注明的增值税额计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”。 【注意】 第一，企业购入固定资产支付的增值税，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”，在购置当期全部一次性扣除。 第二，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。 第三，属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。 第四，企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。 2.进项税额转出 企业购进的货物发生管理原因造成的非常损失，以及将购进货物改变用途（用于非应税项目等），其进项税额不能再抵扣，转入“进项税额转出”。 3.销售货物或提供应税劳务及视同销售行为（销项税额） （1）企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。 （2）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。
注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额＝含税销售额÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。 4.出口退税 5.交纳增值税 交纳增值税，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”核算。
（三）小规模纳税企业的核算 小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。 小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。 小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。 三、应交消费税的核算（一）消费税概述 第一，消费税是价内税，对生产、委托加工、进口应税消费品征收的； 第二，征收方法有从价定率和从量定额两种； 第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。 （二）应交消费税的账务处理 1.销售应税消费品 企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。
2.自产自用应税消费品 企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 3.委托加工应税消费品 委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代交的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目。
4.进口应税消费品 企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。 四、应交营业税（一）概述 营业税是对提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税以营业额作为计税依据。 （二）账务处理 企业应交的营业税，记入“营业税金及附加”、“固定资产清理”科目。
五、其他应交税费（一）应交资源税 对外销售应税产品应交的资源税应计入“营业税金及附加”，自产自用的应计入“生产成本”、“制造费用”。
（二）应交城市维护建设税 应纳税额＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×适用税率 企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。 （三）应交教育费附加 企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交教育费附加”。实际上交时，借记“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。 （四）应交土地增值税 土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费——应交土地增值税”科目核算。企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”；土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”，同时冲减“无形资产”账面价值，将其差额，计入营业外收支。 （五）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费 企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目。 （六）应交个人所得税 企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。 第五节 应付股利及其他应付款 一、应付股利在会计核算中设置“应付股利”科目核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位的个人的利润等。应支付给其他单位或个人的利润也通过“应付股利”科目核算。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。
二、其他应付款其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。 一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。 二、长期借款的账务处理企业应通过“长期借款”科目核算长期借款的取得和偿还情况，并分别设置本金、利息调整等进行明细核算。 （一）取得长期借款
（二）发生长期借款利息 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。长期借款的应付利息按合同利率计算确定。
（三）归还借款 企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。
第七节 应付债券及长期应付款 一、应付债券（一）应付债券概述 债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。 （二）应付债券的账务处理 在“应付债券”科目下设置了“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目核算。 1.发行债券
2.发生债券利息
应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。
3.债券还本付息 长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。 二、长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。 （一）应付融资租赁费——在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额 融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租 赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
（二）具有融资性质的延期付款购买资产 企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行事往硝，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
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