一、存货 关于存货的会计处理我们分为 1.要正确确认取得存货的成本，然后正确进行取得存货的会计处理。 2.要求企业采用正确的方法核算发出存货的成本的计算。 3.期末在编制财务报告时我们要对存货进行清查盘点。 4.由于企业的转产，有可能对原材料进行核算。 （一）材料 1.购入材料或商品，如已取得发票等凭证或已支付货款，但材料或商品尚未运抵时 借：在途物资（按购入材料的实际成本） 应交税金--应交增值税（应交进项税） 贷：银行存款（按已支付的金额） 应付账款（按应支付的金额） 2.待购入的材料或商品运抵小企业并验收入库时 借：材料 库存商品 贷：在途物资 例：工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨 1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用 60000元，装卸费用 20000元，途中保险费用 18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。货款及运杂费已用银行存款支付。该材料入库时的账务处理为： 解析：该材料的入账价值=5000×1200+60000×（1-7%）+20000+18000=6093800元 借：材料 6093800 应交税金--应交增值税（进项税额） 1024200 贷：银行存款 7118000 3.生产经营领用材料，按实际成本 借：生产成本 制造费用 营业费用 管理费用等 贷：材料 4.发出委托外单位加工的材料，按实际成本 借：委托加工物资 贷：材料 5.收回委托外单位加工的材料，按实际成本 借：材料 贷：委托加工物资 （二）包装物 1.随同商品出售但不单独计价的包装物，按实际成本 借：营业费用 贷：材料 2.随同商品出售但单独计价的包装物，按实际成本 借：其他业务支出 贷：材料 3.出租，出借包装物，在第一次领用时应结转成本 借：其他业务支出（如为出租包装物） 营业费用（如为出借包装物） 贷：材料 4.收到出租包装物的租金 借：现金 银行存款等 贷：其他业务收入等 5.收到出租，出借包装物的押金 借：现金 银行存款等 贷：其他应付款 退回押金作相反的会计分录 （三）低值易耗品 1.一次摊销的低值易耗品，在领用时，将其全部价值计入有关的成本费用 借：制造费用 管理费用等 贷：低值易耗品 2.报废时，残料价值应冲减有关的成本费用 借：材料等 贷：制造费用 管理费用等 3.分次摊销的低值易耗品，领用时 借：待摊费用 长期待摊费用 贷：低值易耗品 摊销时 借：制造费用 管理费用等 贷：待摊费用 长期待摊费用 4.报废时，残料价值冲减有关的成本费用 借：材料等 贷：制造费用 管理费用等 （四）定期清查盘点各种材料 1.盘盈的各种材料，按其市价或同类，类似材料的市场价格 借：材料 贷：管理费用 2.盘亏或毁损的材料 如为自然灾害所造成的 借：营业外支出（按材料相关成本及不可抵扣的增值税进项税额，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后的余额） 其他应收款等（按过失人或保险公司等赔款和残料价值） 贷：材料（按实际成本） 应交税金--应交增值税（进项税额转出） 属于其他情况的 借：管理费用 其他应收款等 贷：材料 应交税金--应交增值税（进项税额转出） （五）从事商品流通的小企业库存商品的核算 1.库存商品采用进价核算 购入的商品到达验收入库后 借：库存商品（按商品进价） 应交税金--应交增值税（进项税额） 贷：应付账款等 2.结转销售发出商品的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 月末时要结转已售商品的进销差价 进销差价率=（期初存货的商品进销差价+本期购进存货的进销差价）/（期初结存存货的售价+本期购进存货的售价） 应负担的进销差价=进销差价率×已售商品的售价 借：商品进销差价 贷：主营业务成本 按售价核算库存商品的，还应同时结转商品进销差价 3.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本。 借：委托加工物资 贷：应付账款 银行存款等 4.收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税 借：应交税金--应交消费税 贷：应付账款 银行存款等 5.将委托代销的商品发给受托代销单位，按实际成本 借：委托代销商品 贷：库存商品 收到代销单位发来的代销清单 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金--应交增值税（销项税额） 计算代销手续费 借：营业费用 贷：应收账款 同时，结转代销商品成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 收到代销单位代销款项 借：银行存款 贷：应收账款 6.计提存货跌价准备 借：管理费用 贷：存货跌价准备 已计提跌价准备的存货，其价值以后得以恢复，应转回已计提的存货跌价准备，转回的存货跌价准备以原计提的金额为限。 借：存货跌价准备 贷：管理费用 采用成本法核算的小企业，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应保持不变。 7.被投资单位宣告发放现金股利或利润时 借：应收股息 贷：投资收益 二、固定资产 固定资产的入账价值：固定资产的入账价值不能抵扣进项税，取得增值税发票后的增值税额要计入它的成本。 在持有固定资产期间我们要进行核算的内容：正确计算固定资产的折旧 ，固定资产发生的修理费 ，固定资产持有期间企业进行的改扩建。 固定资产的处置：固定资产在使用了一定期限以后，正常报废或提前报废，或被售出。 要求熟悉固定资产处置的核算。 （一）固定资产的增减 1.购入不需要安装的固定资产，按买价加上相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出。 借：固定资产 贷：银行存款 2.购入需要安装的固定资产，先记入"在建工程"科目，待安装完毕交付使用时再转入"固定资产"科目 3.自行建造完成的固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 借：固定资产 贷：在建工程 （二）接受捐赠固定资产： 按照规定，企业接受捐赠的资产，应按会计制度的规定确定其入账价值；同时，企业按税法规定的接受捐赠资产的入账价值（指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和捐赠企业代为支付的增值税进项税额，不含按会计制度规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际受到的金额）在扣除应缴纳的所得税后计入资本公积，不确认收入。 企业接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值通过"待转资产价值"科目核算，并在"待转资产价值"科目下设置"接受捐赠货币性资产价值"和"接受捐赠非货币性资产价值"两个明细科目。企业接受捐赠的资产，按税法规定确定的入账价值却认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税；企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以 在不超过5年的期间内均匀计入各年应纳税所得额。 例：2002年12月B企业接受其他单位捐赠的设备一台，价值20万元，预计使用年限4年，预计净残值为零。B企业2005年12月出售该台设备，所得出售收入6万元。B企业的所得税率为33%。假设 （1）B企业2002年实现利润500万元 （2）B企业2002年发生亏损10万元 （3）B企业2002年发生亏损30万元 B企业的会计处理： （1）2002年接受捐赠设备 借：固定资产 200000 贷：待转资产价值 200000 假设 （1）B企业2002年实现利润500万元 应交所得税=（500+20）× 33%=171．6（万元），其中，接受捐赠资产价值应交的所得税为6.6万元 借：待转资产价值 200000 所得税 （1716000-66000）1650000 贷：应交税金--应交所得税 1716000 资本公积--接受捐赠非现金资产准备 134000 2005年出售该设备 借：固定资产清理 50000 累计折旧 150000 贷：固定资产 200000 借：银行存款 60000 贷：固定资产清理 60000 借：固定资产清理 10000 贷：营业外收入 10000 借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 134000 贷：资本公积--其他资本公积 134000 （2）B企业2002年发生亏损10万元 2002年应交所得税=（20-10） × 33%=3．3万元 借：待转资产价值 200000 贷：应交税金-应交所得税 33000 资本公积-接受捐赠非现金资产准备167000 2005年出售该设备 借：固定资产清理 50000 累计折旧 150000 贷：固定资产 200000 借：银行存款 60000 贷：固定资产清理 60000 借：固定资产清理 10000 贷：营业外收入 10000 借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 167000 贷：资本公积--其他资本公积 167000 （3）B企业2002年发生亏损30万元 借：待转资产价值 200000 贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 200000 2005年出售该设备 借：固定资产清理 50000 累计折旧 150000 贷：固定资产 200000 借：银行存款 60000 贷：固定资产清理 60000 借：固定资产清理 10000 贷：营业外收入 10000 借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 200000 贷：资本公积--其他资本公积 200000 如果企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可在不超过5年的期间内分期计入各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时，企业应按经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，从"待转资产价值"科目转出。 如上例，假定B企业经主管税务机关批准，接受捐赠的20万元非货币性资产分4年平均计入各年度应纳税所得额，则2002年B企业的会计处理如下： （1）2002年接受捐赠设备 借：固定资产 200000 贷：待转资产价值 200000 （2）2002年应交所得税（500+20÷ 4）× 33%=166．65（万元） 借：待转资产价值 50000 所得税 1650000 贷：应交税金--应交所得税 1666500 资本公积--接受捐赠非现金资产准备 33500 固定资产在持有过程中由于企业的发展或企业产品的需要，需要对原来的资产进行更新改造，这就是我们所说的固定资产要进行改良支出。 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入小企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，使生产的产品质量实质性提高或使生产产品的成本实质性降低等，应将发生的支出计入固定资产价值。 借：在建工程等 贷：银行存款等 （三）固定资产盘点 在持有固定资产的过程中，在期末出具财务报告时，需要对固定资产进行清查，盘点 。 盘盈的固定资产，按其市价或同类，类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 借：固定资产 贷：营业外收入 借：营业外支出（按固定资产的账面净值） 累计折旧 贷：固定资产 （四）在建工程 1.自营的工程，领用工程物资时，按工程物资的实际成本 借：在建工程--建筑工程，安装工程等 贷：工程物资等 2.工程领用本企业材料 借：在建工程--建筑工程，安装工程等 贷：材料 应交税金--应交增值税（进项税额转出） 3.工程领用本企业的商品产品 借：在建工程--建筑工程，安装工程等 贷：库存商品 应交税金--应交增值税（销项税额） |
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