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第八章 资产减值 一、单项选择题 1.下列资产的减值中，不适用资产减值准则核算的是（ ）。 A.存货 B.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 C.固定资产 D.无形资产 2.下列迹象中不能表明企业的资产发生了减值的是（ ）。 A.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响 B.有证据表明该资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低 D.企业所有者权益的账面价值低于其市场价值 3.下列不能作为确定资产公允价值的是（ ）。 A.销售协议价格 B.资产的市场价格 C.熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易的价格 D.资产的账面价值 4.某企业的一项固定资产，剩余使用寿命为3年，利用该产品生产的产品受市场行情波动的影响比较大，该企业预计该项固定资产未来3年产生的现金流量如下表所示（假定使用寿命结束时处置该项固定资产产生的净现金流量为0，有关现金流量均发生在年末）： 各年现金流量概率分布及发生情况 单位：万元
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列（1）至（2）题。 A.150，80，20 B.100，50，10 C.50，20，0 D.110，56，12 （2）假设该企业按照5%的折现率计算未来现金流量现值，已知（P/S，5%，1）=0.9524，（P/S，5%，2）=0.9070，（P/S，5%，3）=0.8638，则该项固定资产未来现金流量的现值是（ ）万元。 A.232.70 B.149.23 C.65.76 D.165.92 5. 2010年12月31日，A公司购入一项设备，作为固定资产核算，该设备的初始入账价值为160万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元。A公司采用年数总和法对该项设备计提折旧。2011年12月31日，经减值测试，该项设备的公允价值减去处置费用后的净额为70万元，预计未来现金流量现值为65万元。假定该设备计提减值准备后原预计使用寿命、预计净残值均未发生变化。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列（1）至（2）题。 （1）该设备2011年12月31日的可收回金额为（ ）万元。 A.70 B.65 C.110 D.30 （2）该设备2012年应计提的折旧额是（ ）万元。 A.24 B.16 C.28 D.22 6.甲企业对其投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。2011年12月31日，甲企业对某项存在减值迹象的对外出租的建筑物进行减值测试，减值测试的结果表明该建筑物的可收回金额为1000万元。该项建筑物系甲企业2008年6月15日购入的，原价为1500万元，甲企业采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0。2011年12月31日该项建筑物应计提的减值准备的金额为（ ）万元。 A.500 B.231.25 C.237.5 D.262.5 7.下列关于资产组可收回金额的说法中不正确的是（ ）。 A.资产组的可收回金额的确定与单项资产的可收回金额的确定方法是一样的 B.资产组的可收回金额是以资产组的公允价值减去处置费用后的净额与资产组的预计未来现金流量的现值之中的较高者确定 C.资产组的可收回金额是以资产组的公允价值减去处置费用后的净额与资产组的预计未来现金流量的现值之中的较低者确定 D.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致 二、多项选择题 1.下列资产的减值一经确认，在持有期间不得转回的有（ ）。 A.无形资产 B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产 C.持有至到期投资 D.固定资产 E.原材料 2.下列可以表明企业的资产发生减值的有（ ）。 A.资产的市价大幅下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常的使用而预计的下跌 B.资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置 C.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量远低于预计金额等 D.由于通货膨胀，投资者要求的必要报酬率大幅度上述，导致企业计算资产未来现金流量现值的折现率上升，从而引起资产的可收回金额大幅下降 E.其他表明资产可能已经发生减值的迹象 3.下列关于可收回金额的说法中正确的有（ ）。 A.资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定 B.资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的预计未来现金流量的现值两者之间的较低者确定 C.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额 D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 E.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额 4.下列说法中正确的有（ ）。 A.计算资产未来现金流量的折现率应当是反映当期市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率 B.企业未来现金流量的估计应当以资产的当期状况为基础 C.资产未来现金流量的预计应当包括筹资活动产生的现金流量 D.企业未来现金流量现值的计算中除了要考虑未来现金流量的影响外，还应当考虑折现率和资产的使用寿命因素 E.企业未来现金流量现值的估计不应当考虑未来的风险 5.关于资产减值下列说法中正确的有（ ）。 A.无形资产的减值应当以其账面价值与可收回金额进行比较 B.固定资产减值准备在发生减值的因素消失时，可以转回 C.使用寿命无法确定的无形资产，应当在年度终了进行减值测试 D.总部资产的减值测试必须结合相关的资产组或资产组组合 E.商誉的减值测试可以单独进行 6.A公司2011年1月1日以5000万元的银行存款取得甲公司40%的股权，当日甲公司可辨认净资产的公允价值为10000万元，A公司能够对甲公司施加重大影响，对该项长期股权投资采用权益法进行后续计量。2011年12月31日，甲公司发生经营亏损1000万元，A公司经减值测试后，确定对甲公司的长期股权投资的可收回金额为4000万元，假定A公司和甲公司没有发生内部交易，不考虑其他因素。A公司2011年12月31日的会计处理中正确的有（ ）。 A.借：投资收益 1000 贷：长期股权投资——成本 600 ——损益调整 400 B.借：投资收益 400 贷：长期股权投资——损益调整 400 C.借：资产减值损失 600 贷：长期股权投资减值准备 600 D.借：资产减值损失 1000 贷：长期股权投资减值准备 1000 E.借：投资收益 1000 贷：长期股权投资——损益调整 1000 7.下列关于资产组的认定中，正确的有（ ）。 A.资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更 B.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据 C.资产组的认定，应当考虑企业管理层对资产的持续使用的方式 D.资产组的认定，不需要考虑管理层对生产经营活动的管理或者监控方式 E.如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但是企业管理层应当证明该变更是合理的，并在报表附注中作相应说明 8.下列属于总部资产的显著特征的有（ ）。 A.总部资产难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入 B.总部资产的账面价值难以完全归属于某一资产组 C.总部资产可以产生独立的现金流量 D.总部资产的账面价值可以完全归属于某一资产组 E.不需要将总部资产的账面价值分摊到相关的资产组 三、计算分析题 1.A公司生产的B产品的主要销售市场在美国，因此与B产品有关的资产产生的预计未来现金流量是以美元为基础计算的。2011年12月31日A公司对主要生产B产品的C设备进行减值测试。C设备系A公司2006年12月13日购入的，该设备的原价为20000万元人民币，预计使用年限为10年，预计净残值为500万元人民币，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，该设备的公允价值减去处置费用后的净额为10000万元人民币。C设备预计给企业带来的未来现金流量受宏观经济形式的影响较大，A公司预计该项固定资产产生的现金流量如下表所示（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为0，有关的现金流量均发生在年末）： 单位：万美元
已知A公司的投资者要求的人民币的必要报酬率为8%，美元适用的折现率为10%，相关复利现值系数如下：
值减去处置费用后的净额实2011年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年年末为1美元=6.80元人民币，第2年年末为1美元=6.75元人民币，第3年年末为1美元=6.70元人民币，第4年年末为1美元=6.65元人民币，第5年年末为1美元=6.60元人民币。 要求： （1）采用期望现金流量法计算出未来现金流量，并计算出未来现金流量的现值； （2）计算该项固定资产的可收回金额； （3）计算出该项固定资产的减值金额，并编制相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 2.香山公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2010年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为1000万元，能够按照合理和一致的方式分摊至所有的资产组，A分公司资产的剩余使用寿命为10年，B、C分公司和总部资产的剩余使用寿命均为15年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为600万元、700万元和900万元(其中合并商誉为100万元)。该公司计算得出A分公司资产的可收回金额为850万元，B分公司资产的可收回金额为1000万元，C分公司资产的可收回金额为950万元。假定将总部资产分摊到各资产组时，根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。 要求：判断总部资产和各资产组是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算减值准备的金额。 （答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数） 四、综合题 甲股份有限公司(本题下称甲公司)系生产小家电的上市公司，拥有A、B、C、D四个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个资产组的资料如下： （1）甲公司的总部资产为一办公楼，成本为2000万元，预计使用年限为20年。至2011年年末，该办公楼的账面价值为1600万元，预计剩余使用年限为16年。该办公楼用于A、B、C三个资产组的行政管理，并于2011年年末出现减值迹象。 （2）A资产组为一条生产线，该生产线由X、Y两部机器组成。这两部机器的成本分别为5000万元、6000万元，预计使用年限均为8年。至2011年年末，X、Y机器的账面价值分别为2500万元、3000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2011年度比上年下降了50%。 经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为5600万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y机器公允价值减去处置费用后的净额。 （3）B资产组为一条生产线，成本为1875万元，预计使用年限为20年。至2011年年末，该生产线的账面价值为1125万元，预计剩余使用年限为12年。B资产组未出现减值迹象。 经对B资产组(包括分配的总部资产，下同)未来12年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2000万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。 （4）C资产组为一条生产线，成本为5000万元，预计使用年限为20年。至2011年末，该生产线的账面价值为2500万元，预计剩余使用年限为10年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。 经对C资产组(包括分配的总部资产，下同)未来10年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。 （5）D资产组为新购入的研发电子游戏的丙公司。2011年2月1日，甲公司与乙公司签订《股权转让协议》，甲公司以11200万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日，甲公司支付了上述股权转让款。5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。 至2011年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为15500万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为15500万元。 （6）其他资料如下： ①上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。 ②办公楼按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。 ③除上述所给资料外，不考虑其他因素。 要求： （1）计算甲公司2011年12月31日办公楼和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算办公楼和A、B、C资产组及其各组成部分于2012年度应计提的折旧额。 （2）计算甲公司2011年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。（2008年考题改编） （答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数） 参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】A 【解析】存货的减值适用于《企业会计准则第1号——存货》准则。 2. 【答案】D 【解析】当企业的所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值时，才表明企业的资产可能已经发生了减值，需要进行减值测试；当所有者权益（净资产）的账面价值低于或略低于市值时，通常是正常的价格波动，不能表明资产发生减值，因此D选项不能表明资产发生减值。 3. 【答案】D 【解析】资产的公允价值应当按照下列顺序进行确定：（1）销售协议价格；（2）资产的市场价格；（3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易的价格。 4. 【答案】D 【解析】第1年的现金流量=150×40%+100×40%+50×20%=110（万元）； 第2年的现金流量=80×40%+50×40%+20×20%=56（万元）； 第3年的现金流量=20×40%+10×40%+0×20%=12（万元）。 （2） 【答案】D 【解析】未来现金流量现值=110×0.9524+56×0.9070+12×0.8638=165.92（万元）。 5. （1） 【答案】A 【解析】该设备的可收回金额是以公允价值减去处置费用后的净额与其未来现金流量现值两者中的较高者确定的，因此该设备的可收回金额是70万元。 （2） 【答案】A 【解析】该固定资产2011年12月31日可收回金额为70万元，该固定资产的账面价值为160-（160-10）×5/15=110（万元），因此该项固定资产发生减值，减值后的账面价值为70万元，因此2012年的折旧应按减值后的账面价值和尚可使用年限计提，2012年应当计提的折旧额=（70-10）×4/10=24（万元）。 6. 【答案】C 【解析】该项建筑物计提减值准备前的账面价值=1500-1500/20×3.5=1237.5（万元）；可收回金额=1000（万元）；因此应当计提的减值准备的金额=1237.5-1000=237.5（万元）。 7. 【答案】C 【解析】资产组的可收回金额是以资产组的公允价值减去处置费用后的净额与资产组的未来现金流量现值之中的较高者确定的，因此选项C不正确。 二、多项选择题 1. 【答案】ABD 2. 【答案】ABCDE 3. 【答案】ACDE 【解析】资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，因此选项B不正确。 4. 【答案】ABD 【解析】资产的未来现金流量的预计不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，选项C不正确；未来的风险会影响到折现率的确定，从而会对未来现金流量的现值产生影响，选项E不正确。 5. 【答案】ACD 【解析】固定资产的减值准备一经计提，持有期间不能转回，选项B错误；商誉无法产生单独的现金流量，必须结合相关的资产组或资产组组合进行相关的减值测试。 6. 【答案】BC 【解析】2011年12月31日，A公司应当按照持股比例计算应当分担的甲公司发生的亏损额，调整长期股权投资的账面价值，应当分担的亏损额为1000×40%=400（万元）。 承担亏损额后长期股权投资的账面余额为5000-400=4600（万元），可收回金额为4000万元，应当计提的长期股权投资减值准备的金额为4600-4000=600（万元）。 因此正确的会计处理应当是： 借：投资收益400 贷：长期股权投资——损益调整400 借：资产减值损失600 贷：长期股权投资减值准备600 7. 【答案】ABCE 【解析】资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 8. 【答案】AB 【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。 三、计算分析题 1. 【答案】 （1） ①计算期望现金流量： 第1年的现金流量=350×30%+300×50%+240×20%=303（万美元） 第2年的现金流量=300×30%+240×50%+150×20%=240（万美元） 第3年的现金流量=320×30%+220×50%+150×20%=236（万美元） 第4年的现金流量=300×30%+220×50%+120×20%=224（万美元） 第5年的现金流量=310×30%+200×50%+120×20%=217（万美元） ② 未来现金流量现值（美元） =303×0.9091+240×0.8264+236×0.7513+224×0.683+217×0.6209=938.83（万美元） 未来现金流量现值（人民币）=938.83×6.85=6430.99（万元人民币） （2）该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为10000万元人民币，未来现金流量的现值为6430.99万元人民币，因此该项固定资产的可收回金额是10000万元人民币。 （3）该固定资产计提减值准备前的账面价值=20000-（20000-500）/10×5=10250（万元人民币），可收回金额是10000万元人民币，发生了减值，应当计提的减值准备的金额=10250-10000=250（万元人民币）。 借：资产减值损失250 贷：固定资产减值准备250 2. 【答案】 （1）将总部资产分配至各资产组 资产组A应分摊的金额=[600×10/（600×10+700×15+900×15）] ×1000=200（万元）； 资产组B应分摊的金额=[700×15/（600×10+700×15+900×15）] ×1000=350（万元）； 资产组C应分摊的金额=[900×15/（600×10+700×15+900×15）] ×1000=450（万元）。 分配后各资产组的账面价值为： 资产组A的账面价值=600+200=800（万元）； 资产组B的账面价值=700+350=1050（万元）； 资产组C的账面价值=900+450=1350（万元）。 （2）进行减值测试 资产组A的账面价值=800万元，可收回金额为850万元，没有发生减值； 资产组B的账面价值=1050万元，可收回金额为1000万元，发生减值50万元； 资产组C的账面价值=1350万元，可收回金额为950万元，发生减值400万元； 将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配 资产组B减值额分配给总部资产的数额=50÷1050×350=16.67（万元），分配给资产组B本身的数额=50÷1050×700=33.33（万元）； 资产组C中的减值额先冲减商誉100万元，余下的300万元分配给总部资产和资产组C（不含商誉部分）。分配给总部的资产减值数额=300÷（450+800）×450=108（万元），分配给资产组C（不含商誉部分）的数额=300÷（450+800）×800=192（万元）； 总部资产减值=16.67+108=124.67（万元）；资产组A没有减值；资产组B减值33.33万元；资产组C中的商誉减值100万元，其他资产减值192万元。 四、综合题 【答案】 （1） A资产组承担总部资产的价值=1600÷[(2500+3000)×4+1125×12+2500×10]×(2500+3000)×4=581.82（万元）； B资产组承担总部资产的价值=1600÷[(2500+3000)×4+1125×12+2500×10]×1125×12=357.02（万元）； C资产组承担总部资产的价值=1600÷[(2500+3000)×4+1125×12+2500×10]×2500×10=661.16（万元）。 含分摊总部资产价值的A资产组的账面价值=(2500+3000)+581.82=6081.82（万元）； 含分摊总部资产价值的B资产组的账面价值=1125+357.02=1482.02（万元）； 含分摊总部资产价值的C资产组的账面价值=2500+661.16=3161.16（万元）。 含总部资产价值的A资产组发生减值损失=6081.82-5600=481.82（万元），其中总部资产分摊减值=581.82÷6081.82×481.82=46.09（万元），A资产组本身分摊减值损失=（2500+3000）÷6081.82×481.82=435.73（万元）。 将A资产组减值损失在X、Y两部机器间分配： X机器应承担减值损失=2500÷（2500+3000）×435.73=198.06（万元），甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，所以X承担的减值损失的金额为198.06万元；Y机器应当承担减值损失=3000÷（2500+3000）×435.73= 237.67（万元）。 B资产组可收回金额为2000万元，未发生减值。 C资产组的可收回金额为2016万元，含总部资产价值的C资产组发生减值=3161.16-2016=1145.16（万元），其中总部资产承担减值=661.16÷3 161.16×1145.16=239.51（万元），C资产组本身承担减值=2500÷3161.16×1145.16=905.65（万元）。 总部资产减值=46.09+239.51=285.6（万元），2011年年末，计提减值准备后总部资产的账面价值=1600-285.6=1314.4（万元），2012年计提折旧额=1314.4÷16=82.15（万元）。 X机器减值为198.06万元，2011年年末，计提减值准备后X机器的账面价值=2500-198.06=2301.94（万元），2012年计提折旧额=2301.94÷4=575.49（万元）。 Y机器减值为237.67万元，2011年末，计提减值准备后Y机器的账面价值=3000-237.67= 2 762.33（万元），2012年计提折旧额=2 762.33÷4=690.58（万元）。 A资产组发生减值损失435.73万元，计提减值后A资产组的账面价值=2301.94+2 762.33=5064.27（万元），2012年计提折旧额= 575.49+690.58=1266.07（万元）。 B资产组2012年计提折旧=1125÷12= 93.75（万元）。 C资产组发生减值损失905.65万元，计提减值后C资产组的账面价值=2500-905.65=1594.35（万元），2012年计提折旧额=1594.35÷10=159.44（万元）。 借：资产减值损失 1626.98 贷：固定资产减值准备 ——X机器 198.06 ——Y机器 237.67 ——C资产组 905.65 ——办公楼 285.60 甲公司2011年资产减值准备及2012年折旧计算表： 单位：万元
（2）甲企业确认的商誉=11200-15000×70%=700（万元），包含完全商誉调整后D资产组的账面价值=15500+700+700÷70%×30%=16500（万元），可收回金额为15500万元，D资产组发生的减值的金额=16500-15500=1000（万元），应当冲减该资产组中包含的商誉的账面价值700+700÷70%×30%=1000（万元），其中母公司应当确认的商誉减值=1000×70%=700（万元）。 借：资产减值损失 700 贷：商誉减值准备 700 |
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