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一、消费卡冲抵对方的货款 例如：你们饭店欠别人钱，然后用你们公司的消费卡（就是可以拿着直接吃饭的卡）给他们，抵你们的货款 如果是的话 借：应付账款-某公司 50000 贷：其他应收款-某公司 50000 然后每次他们过来消费的时候，比如今天消费1000 借：其他应收款 1000 贷：主营业务收入 1000 这样的话，说明你们是用你们的主营业务收入来冲抵他们的货款的，但是同时需要缴纳这部分的营业税及企业所得税 二、购物卡发行时折扣的会计处理 很多企业在销售购物卡的时候会折价销售，例如200元的购物卡只需支付190元即可购得。折扣10元怎样进行处理呢？因为会计准则对购物卡销售并没有明确的规定，企业在具体实务操作的时候，有这样三种会计处理：一是有的企业把购物卡折扣作为促进商品销售的费用计入当期“销售费用”；二是有的企业把购物卡折扣作为销售折扣从当期销售收入中抵扣。但是，按照税务部门规定销售折扣与售价在一张票上才能扣减，而将来购物的金额是购物卡的面值，从当期收入中扣除是不符合税法规定的，必须提前征得当地税务机关的同意；三是销售购物卡的折扣不入账。如果是开票销售，则按照购物卡扣除折扣的金额计收入，不反映折扣；而如果是POS机销售，将会出现POS机上的购物卡销售额和预收账款的金额不一致等问题。 ［例］某超市某月销售金额为50000万元的购物卡，实际发行价为47500元，折扣为2500元。购物卡的价格是含税价格，假设增值税税率为17%。 （1）如作发行当期“销售费用”，处理如下： 销售购物卡时， 借：银行存款 47500 销售费用 2500 贷：预收账款 50000 持卡人持卡购物时， 借：预收账款 50000 贷：主营业务收入 42735.04 应交税费——应交增值税（销项税额） 7264.96 （2）如作冲减当期销售收入处理 销售购物卡时， 借：银行存款 47500 待摊费用 2500 贷：预收账款 50000 月底冲减当期收入， 借：主营业务收入2500 贷：待摊费用2500 持卡人持卡购物时， 借：预收账款50000 贷：主营业务收入42735.04 应交税费——应交增值税（销项税额）7264.96 （3）购物卡折扣不入账 销售购物卡时， 借：银行存款47500 贷：预收账款47500 持卡人持卡购物时， 借：预收账款47500 贷：主营业务收入40598.29 应交税费——应交增值税（销项税额） 6901.71 三、综合举例 1.2006年9月1日某超市（小规模纳税人，增值税征收率为4%，库存商品采用售价金额核算）销售面额为100元的电子购物卡100张，收到金额为10000元现金支票一张，另赠送客户购物卡2张。 相应会计处理为： 借：银行存款10000 营业费用200 贷：预收账款10200 2.9月1日该超市采用购物卡结算方式销售商品8000元。 相应会计处理为： 借：预收账款8000 贷：主营业务收入8000 3.假定9月份该超市销售商品共计100万元存入银行，共赠送购物卡5000元，该月商品差价率为10%. 企业月末的会计处理为： 借：银行存款1000000 贷：主营业务收入1000000 借：营业费用5000 贷：预收账款5000 借：主营业务成本1000000 贷：库存商品1000000 借：商品进销差价100000 贷：主营业务成本100000 9月份该超市应缴纳的增值税=1000000÷（1＋4%）×4%=38461.54元 应缴纳的营业税=5000×5%=250元 借：主营业务收入38461.54 贷：应交税金——应交增值税38461.54 借：主营业务税金及附加250 贷：应交税金——应交营业税250 假设到月末共有剩余金额2000元购物卡已过期作废，按所得税率33%，相应会计处理为： 借：预收账款2000 贷：资本公积——其他资本公积1340 应交税金——所得税660 |
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