第一章资产
概论
资产按流动性来分：
流动资产货币资金
交易性金融资产
应收票据
应收账款
预付款项……
应收利息
应收股利
其他应收款
存货
非流动资产长期股权投资
固定资产
在建工程
工程物资……
无形资产
开发支出
一、货币资金：
库存现金：
使用范围：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴
（2）个人劳务报酬
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出
（5）向个人收购农副产品和其他物资的货款
（6）出差人员必须随身携带的差旅费
（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出
银行存款
其他货币资金：
主要包括：（1）银行汇票存款
（2）银行本票存款
（3）信用卡存款
（4）信用证保证金存款
（5）存出投资款
（6）外阜存款
二、应收与预付款项：应收票据商业承兑汇票
银行承兑汇票
应收账款企业销售商品价款
企业提供劳务价款
代购货单位垫付的包装费、运杂费
预付账款
其他应收款应收的各种赔款、罚款
应收的出租包装物租金
应向职工收取的各种垫付款项
存出保证金（如租入包装物支付的押金）
其他各种应收、暂付款项
三、交易性金融资产
四、存货
注：增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费——应交增值税”，增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本，进口环节支付的关税、进口环节支付的消费税计入存货采购成本
原材料
在产品
半成品
产成品
商品
包装物生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（生产成本）
随同商品出售而不单独计价的包装物（销售费用）
随同产品出售单独计价的包装物（其他业务收入/成本）
出租或出借给购买单位使用的包装物
低值易耗品
委托代销商品
委托加工物资加工中实际耗用物资的成本
支付的加工费用及应负担的运杂费
支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税
（注：需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本；如果收回的委托加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应收税费——应交消费税”；
增值税一般纳税人计入应交税费，增值税小规模纳税人计入委托加工物资成本）
五、长期股权投资
六、固定资产及投资性房地产
七、无形资产及其他资产
重难点总结
（一）货币资金
1、备用金的账务处理：
企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款——备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算
定额管理
①定额拨付备用金：
借：其他应收款——备用金
贷：库存现金
②使用后报销时（花多少补多少，花掉的计入成本费用，补是指用现金补足花掉的）
借：管理费用（销售费用等）
贷：库存现金
【例1】某企业总务科实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额2000元，开出现金支票拨付。编制会计分录如下：
借：其他应收款——备用金（总务科）2000
贷：银行存款2000
【例2】总务科向财会部门报销日常办公用品费1530元，财会部门经审核有关单据后，同意报销，并以现金补足定额。编制会计分录如下：
借：管理费用1530
贷：库存现金1530【例】4月1日企业向A销售商品售价为100万元，增值税率17%，商业折扣10%
销售时直接扣除商业折扣后入账借：应收账款105.3100×（1+17%）×（1－10%）贷：主营业务收入90100×（1－10%）应交税费应交增值税(销项税额)15.3×（1－×17%
【相关链接】
运输费抵扣率的计算
发生的运输费用，如果提及可以按照运输费的7%的抵扣率抵扣增值税，则运输费（仅仅是运输费和建设基金部分，运杂费不能计算增值税进项税额抵扣）的7%计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，93%计入货物成本；如果没有提及7%的抵扣率，则将全部的运费计入存货成本
【例】购入设备增值税发票标价10000元。增值税1700，运费1000（运输费按7%的扣除率计算的增值税额允许抵扣）借：固定资产??????????????????????1093010000+1000（1-7%）????应缴税费——增值税（进项税）??17701700+10007%????贷：银行存款?????????????????????1270010000+1700+1000
3、其他应收款的核算内容（详见第一页）
注：其他应收款中特别注意预付给企业各内部单位的备用金也包含在内
4、应收账款的减值
（1）应收账款的账面价值=应收账款的账面余额—坏账准备的账面余额
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交易性金融资产的账面价值=交易性金融资产的期末余额=交易性金融资产的账面余额=期末公允价值
投资性房地产的账面价值=账面余额=期末公允价值
存货的账面价值（成本与可变现净值孰低）=存货的借方期末余额—存货跌价准备的期末贷方余额（即：存货的账面余额—存货跌价准备的账面余额）
长期股权投资的账面价值=长期股权投资的账面余额—长期股权投资的减值准备
固定资产账面价值=固定资产的原价—计提的减值准备—计提的累计折旧
无形资产的账面价值=无形资产账面余额—累计摊销—累计减值准备
（2）坏账准备的会计处理
坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少
①计提坏账准备：
借：资产减值损失——计提坏账准备
贷：坏账准备
②实际发生坏账准备：
借：坏账准备
贷：应收账款
③实际发生的坏账损失，之后又收回来：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
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存货与存货跌价准备
长期股权投资与长期股权投资减值准备
固定资产与固定资产减值准备
投资性房地产与投资性房地产减值准备
无形资产与无形资产减值准备
（三）交易性金融资产
（企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等）
使用到的会计科目：
交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动
公允价值变动损益
应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）
投资收益
交易性金融资产的账务处理
（1）取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本（按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额）
应交股利（取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，购买股票所得）
或：应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息的，购买债券所得）
投资收益（取得交易性金融资产所发生的相关交易费用）
贷：银行存款（如果是直接购入某公司的股票，则贷方登记“银行存款”科目；如果是委托证券公司购买，则贷方登记“其他货币资金——存出投资款”科目）
（2）交易性金融资产取得现金股利和利息
①确认现金股利和利息②收到现金股利和利息
借：应收股利/应收利息借：银行存款
贷：投资收益（↑）贷：应收股利/应收利息
（3）交易性金融资产的期末计量
①公允价值上升②公允价值下降
借：交易性金融资产——公允价值变动借：公允价值变动损益（↓）
贷：公允价值变动损益（↑）贷：交易性金融资产——公允价值变动
（4）交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益
借：银行存款（按实际收到的金额）
贷：交易性金融资产——成本（按该金融资产的账面金额）
——公允价值变动（若公允价值是下降的，则其在借方）
按其差额，贷记或借记“投资损益”科目
同时：将原计入该金融资产的公允价值变动转出：
总体上升时：总体下降时：
借：公允价值变动损益（↓）借：投资收益（↓）
贷：投资收益（↑）贷：公允价值变动损益（↑）
2、交易性金融资产的核算
①交易性金融资产的入账价值（交易费用另外支付）=实际支付的价款—其中包含已经宣告的股利；
交易性金融资产的入账价值（交易费用在支付的价款里）=实际支付的价款—其中包含已经宣告的股利—交易费用
②由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况
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应收账款应设置“坏账准备”科目，核算应收账款的减值准备
存货应设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备
长期股权投资应设置“长期股权投资减值准备”科目，核算长期股权投资的减值准备
固定资产应设置“固定资产减值准备”科目，核算固定资产的减值准备
投资性房地产应设置“投资性房地产减值准备”科目，核算投资性房地产的减值准备
无形资产应设置“无形资产减值准备”科目，核算无形资产减值准备
（四）存货
1、存货的判断
判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的地点进行判断；主要包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、地址易耗品、委托代销商品、委托加工物资等；
注：
已收到发票账单并付款但尚未收到材料（在途物资、在途商品）
已发出的商品但尚未确认销售收入（计入发出商品）
借：发出商品
贷：库存商品
已经收到材料但尚未收到发票账单
根据经济合同，已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品、接受其他单位委托加工的物资、接受其他单位委托代销的商品等，由于所有权属于其他企业所以不属于本企业的存货
存货成本的确定
存货成本购买价款
运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）
运输途中的合理损耗
入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）
增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额（增值税一般纳税人的计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”
进口环节支付的关税、消费税
为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用（企业设计产品发生的设计费用通常应计入管理费用）
注：下列费用计入当期损益：
非正常损耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益
仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益
不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益
详见参考书34-35页
存货的计价方法
个别计价法
先进先出法
月末一次加权平均法：有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制
移动加权平均法：能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观，但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用
原材料的账务处理
重点在于比较实际成本核算与计划成本核算的区别（见参考书31-32页）
“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异；
结转验收入库材料的计划成本
借：原材料
材料成本差异（超支差异）
贷：材料采购
材料成本差异（节约差异）
说明：该步为材料成本差异的形成阶段，借方表示超支差异，贷方表示节约差异
发出材料应负担的材料成本差异
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：材料成本差异（超支差异）
借：材料成本差异（节约差异）
贷：生产成本
制造费用
管理费用
说明：此步骤为材料成本差异的分摊阶段，借方表示节约差异，贷方表示超支差异（发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算）
材料成本差异率的计算
材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%
节约差异用负号，超支差异用正号
发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本（1+材料成本差异率）
结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本材料成本差异率
结存材料的实际成本=结存材料的计划成本（1+材料成本差异率）
结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本—销售材料计划成本
包装物和低值易耗品的核算
注：随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用；
随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入，另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本
包装物：
生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（领用包装物）
借：生产成本
贷：周转材料——包装物
按照其差额，借或贷：材料成本差异
随同商品出售而不单独计价的包装物
借：销售费用
贷：周转材料——包装物
按照其差额，借或贷：材料成本差异
①出售单独计价的包装物
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
②结转所售单独计价包装物的成本
借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
按照其差额，借或贷：材料成本差异
出租或出借给购买单位使用的包装物
①收取租金：
借：银行存款
贷：其他业务收入
②按照使用次数的分摊：
借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”、“周转材料——低值易耗品——在库”和“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目
低值易耗品：
（1）金额较小的，可在领用时一次计入成本费用
借：制造费用
管理费用
贷：周转材料——低值易耗品
（2）采用分次摊销法进行摊销（假设为两次）
①领用专用工具时：
借：周转材料——低值易耗品——在用
贷：周转材料——低值易耗品——在库
②第一次领用时摊销其价值的一半：
借：制造费用/管理费用
贷：周转材料——低值易耗品——摊销
③第二次领用摊销其价值的一半
借：制造费用/管理费用
贷：周转材料——低值易耗品——摊销
同时：
借：周转材料——低值易耗品——摊销
贷：周转材料——低值易耗品——在用
委托加工物资的核算
需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本；如果收回的委托加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方
库存商品成本计算
毛利率法
售价金额核算法
存货清查
重点说明材料损毁时增值税进行税额的不同处理
（1）如果该材料损毁属于自然灾害造成，增值税的进项税额不作转出处理
报经批准前：
借：待处理财产损溢
贷：原材料
报经批准后：
借：原材料（残值）
其他应收款（保险公司赔偿）
营业外支出
贷：待处理财产损溢
（2）如果该材料的损毁是由管理不善或一般经营损失造成的，增值税进项税额作转出处理
报经批准前：
借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
报经批准后：
借：原材料（残值）
其他应收款（过失人或保险公司赔偿）
管理费用（管理不善）
营业外支出（非常损失）
贷：待处理财产损溢
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进项税额的转出（详见第15-16页）
10、存货的减值
（1）当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
（2）转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备
（3）企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的：
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本/其他业务成本
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对比计提坏账准备，都是贷方登记坏账准备（存货跌价准备）增加，借方登记坏账准备（存货跌价准备）减少
企业计提的应收款项和存货的减值以后价值回升可以转回，但固定资产、无形资产、长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产的减值不允许转回
（五）长期股权投资
使用到的会计科目：
长期股权投资——成本
长期股权投资——损益调整
长期股权投资——其他权益变动
资本公积——其他资本公积
投资收益
应收股利
1、交易性金融资产和长期股权投资的辨别
投资企业对被投资单位持股比例 影响程度 与投资企业的关系
长期股权投资 >50% 控制 投资企业的子公司 =50% 共同控制 投资企业的合营企业 [20%,50%） 重大影响 投资企业的联营企业
<20% 不具有控制、共同控制和重大影响并且该项投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量
权益性投资 交易性金融资产
购买股票是为了短期持有赚取差价 注：合营和联营企业采用权益法核算长期股权投资，子公司和权益性投资采用成本法核算长期股权投资
2、长期股权投资的账务处理
（1）成本法核算
①取得长期股权投资
借：长期股权投资
贷：银行存款
如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润
借：应收股利
贷：银行存款
②持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，企业按应享有的部分确认为投资收益
借：应收股利
贷：投资收益
③长期股权投资的处置
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
应收股利
按其差额，贷记或借记：投资收益
（2）权益法核算
1）取得长期股权投资：
①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
借：长期股权投资——成本
贷：银行存款
②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
借：长期股权投资——成本
贷：银行存款
营业外收入（差额）
2）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损：
①根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
②被投资单位发生净亏损做相反地会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整（附参考书46页例题104）
③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
注：收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记
④收到现金股利时
借：银行存款
贷：应收股利
3）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额
①公允价值增加②公允价值下降
借：长期股权投资——其他权益变动借：资本公积——其他资本公积
贷：资本公积——其他资本公积贷：长期股权投资——其他权益变动
【相关链接】
交易性金融资产
①公允价值上升②公允价值下降
借：交易性金融资产——公允价值变动借：公允价值变动损益（↓）
贷：公允价值变动损益（↑）贷：交易性金融资产——公允价值变动
4）长期股权投资的处置
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
应收股利
按其差额，贷记或借记“投资收益”科目
同时，还应结转原记入资本公积的相关金额
借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目
贷记或借记“投资收益”科目
（3）长期股权投资减值
借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资减值准备
详见参考书45页
3、长期股权投资的核算
①长期股权投资初始成本的确认中，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本；
②在权益法下初始投资成本的确定与成本法相同，只是由于投资单位初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不一致，而需要针对初始投资成本调整，经过上述调整后初始投资成本不变，仅仅影响长期股权投资的账面余额（账面价值）的改变
③权益法在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整，但如果被投资方的会计处理没有使所有者权益总额发生变化（资本公积转增资本、盈余公积转增资本、发放股票股利、提取盈余公积、盈余公积补亏等），则投资方无需进行账务处理（详见参考书46、48页例题101、102、106）
4、长期股权投资的减值
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
影响长期股权投资账面价值事项的总结详见参考书47页
（六）固定资产及投资性房地产
1、固定资产的核算
固定资产成本实际支付的购买款项
相关税费（小规模纳税人购入机器设备的进项税额、车辆购置税、购入固定资产交纳的契税）
使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费
注：在固定资产达到预定可使用状态后发生的任何费用不能计入固定资产成本
内部员工的培训费——管理费用
企业交纳的房产税、车船税、印花税——管理费用
2、固定资产的账务处理
（1）外购固定资产
1）企业购入不需要安装的固定资产
借：固定资产
贷：银行存款
2）购入需要安装的固定资产
①购入时：
借：在建工程
贷：银行存款
②支付安装费用时：
借：在建工程
贷：银行存款
③安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本：
借：固定资产
贷：在建工程
（2）建造固定资产
1）自营工程
①购入工程物资时：
借：工程物资
贷：银行存款
②领用工程物资时：
借：在建工程
贷：工程物资
③在建工程领用本企业原材料时：
借：在建工程
贷：原材料
④在建工程领用本企业生产的商品时：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
⑤自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）：
借：在建工程
贷：银行存款/应付职工薪酬等
⑥自营工程达到预定可使用状态时，按其成本：
借：固定资产
贷：在建工程
2）出包工程
①企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款：
借：在建工程
贷：银行存款等
②工程完成时，按合同规定补付的工程款：
借：在建工程
贷：银行存款等
③工程达到预定可使用状态，按其成本：
借：固定资产
贷：在建工程
3、增值税的处理
注：建造固定资产领用外购的生产用存货时，如果在建工程属于机器设备（动产），则进项税额不用转出；如果在建工程属于房屋建筑物（不动产），则应在贷方登记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目
例：
（1）购入的工程物资100万元，进项税额17万元，款项已付
①工程物资用于生产设备（动产）②工程物资用于不动产（厂房）
借：工程物资100借：工程物资117
应交税费——应交增值税（进项税额）17贷：银行存款117
贷：银行存款117
①工程（动产）领用物资：②工程（不动产）领用物资：
借：在建工程100借：在建工程117
贷：工程物资100贷：工程物资117
（2）工程领用本企业的产品，成本100万元，对外销售价120万元，增值税税率17%
①用于生产设备的改造（动产）②用于厂房改造
借：在建工程100借：在建工程120.4
贷：库存商品100贷：库存商品100
应交税费——应交增值税（销项税额）20.4
（3）工程领用本企业购买的材料100万元，增值税进项税额17万元
①用于生产设备的改造（动产）②用于不动产（厂房）
借：在建工程100借：在建工程117
贷：原材料100贷：原材料100
应交税费——应交增值税（进项税额转出）17
4、固定资产折旧的范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
已提足折旧仍继续使用的固定资产（固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再计提折旧）
单独计价入账的土地
经营租赁租入的固定资产
注：未使用、不需用的固定资产要计提折旧；
因进行大修理而停用的固定资产，应当计提折旧；
已达到预定使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧
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企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止（当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不再摊销）
5、固定资产的折旧方法
年限平均法
工作量法
双倍余额递减法
年数总和法
注：固定资产账面余额=固定资产的账面原价
固定资产账面净值=固定资产原价—计提的累计折旧
固定资产账面价值=固定资产的原价—计提的减值准备—计提的累计折旧
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除固定资产、无形资产和按成本法计量的投资性房地产外，企业的其他资产，只涉及账面价值和账面余额的概念。账面价值都是减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额
6、固定资产计提折旧的账务处理
企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；
基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；
管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；
销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；
经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本；
企业计提固定资产折旧时，
借：制造费用/销售费用/管理费用
贷：累计折旧
注：未使用的固定资产的折旧计入管理费用；
大修理停用的固定资产计提的折旧计入相关资产成本或当期损益
7、固定资产的处置
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等通过“固定资产清理”科目核算（固定资产的盘亏不能通过“固定资产清理”科目核算）
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
（2）发生的清理费用等
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税费——应交营业税
“应交税费——应交营业税”仅限于企业销售不动产（房屋建筑物）、提供应税劳务或转让无形资产时才会发生
（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
借：银行存款/原材料
贷：固定资产清理
（4）保险赔偿等的处理
借：其他应收款
贷：固定资产清理
（5）清理净损益的处理
①属于生产经营期间正常的处理损失：
借：营业外支出——处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
②属于自然灾害等非正常原因造成的损失：
借：营业外支出——非常损失
贷：固定资产清理
③如为贷方余额：
借：固定资产清理
贷：营业外收入
注：针对固定资产的损失，不管是什么原因造成的，均计入营业外支出
8、固定资产的减值
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
注：针对计提某项减值准备的固定资产，该项固定资产的账面价值=可收回金额=账面原价—累计折旧—减值准备
9、固定资产清查
盘盈 盘亏 固定资产 借：固定资产
贷：以前年度损益调整
报经批准前：
借：待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
报经批准后：
借：其他应收款（保险公司或个人的赔款）
营业外支出——盘亏损失
贷：待处理财产损溢
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各种资产清查处理对比表（库存现金、存货、固定资产）详见参考书58页
10、投资性房地产的核算范围
属于投资性房地产的项目：
已出租的土地使用权
持有并准备增值后转让的土地使用权
已出租的建筑物
某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分
不属于投资性房地产的项目：
自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产
作为存货的房地产
企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权
持有并准备增值后转让的房屋建筑物
不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分
通过承租方式获得再出租
按照国家规定认定的闲置土地
11、投资性房地产的成本
购买价款
相关税费
由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出
（包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应资本化的借款费用和支付的其他费用和分摊的间接费用等）
注：建造过程中发生的非正常损失计入当期损益，不计入投资性房地产成本
12、投资性房地产的账务处理
（1）投资性房地产的取得
1）外购的投资性房地产
借：投资性房地产
贷：银行存款
2）自行建造的投资性房地产
建造完工后，应按照确定的成本：
借：投资性房地产
贷：在建工程
（2）投资性房地产的后续计量
Ⅰ采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
①房屋建筑物：
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧
租金收入：
借：银行存款
贷：其他业务收入
②土地使用权：
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计摊销
租金收入：
借：银行存款
贷：其他业务收入
③投资性房地产寻在减值迹象的，考虑计提减值准备
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
Ⅱ采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产（不计提折旧或摊销）
①投资性房地产的公允价值高于账面价值的差额：
借：投资性房地产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
②投资性房地产的公允价值低于其账面价值的差额作相反地处理
③取得的租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
Ⅲ投资性房地产后续计量模式的变更
同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式成本模式可以变更为公允价值模式，但是公允价值模式不得变更为成本模式
注：投资性房地产的账面余额=账面价值=期末公允价值
（3）投资性房地产的处置
Ⅰ采用成本模式计量
①处置投资性房地产时，应按实际收到的金额：
借：银行存款
贷：其他业务收入
②结转投资性房地产的账面价值：
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
Ⅱ采用公允价值模式计量
①处置投资性房地产时，应按实际收到的金额：
借：银行存款
贷：其他业务收入
②按该项投资性房地产的账面余额：
借：其他业务成本
贷：投资性房地产——成本
按累计公允价值变动，贷记或借记：投资性房地产——公允价值变动
同时结转投资性房地产累计公允价值变动，若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转
（七）无形资产及其他资产
1、无形资产的成本
购买价款
相关税费（取得土地使用权缴纳的契税）
直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
注：广告费一般不作为商标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益
2、无形资产的账务处理
（1）无形资产的取得
无形资产应当按照成本进行初始计量
①外购的无形资产：
借：无形资产
贷：银行存款
②自行研究开发的无形资产
研究阶段的支出全部费用化：（研究阶段的支出不存在资本化可能）
借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件）
贷：原材料（或：银行存款、应付职工薪酬等）
期末（含月末）：
借：管理费用（影响当期损益，减少企业利润）
贷：研发支出——费用化支出
开发阶段的支出分两种情况：（符合条件的资本化和不符合条件的费用化）
一是不满足资本化条件的支出：
借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件）
贷：原材料（或：银行存款、应付职工薪酬等）
二是满足资本化条件的支出：
借：研发支出——资本化支出（满足资本化条件）
贷：原材料（或：银行存款、应付职工薪酬等）
注：①研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额：
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
②如果该无形资产并未开发完成达到预定用途，则应当将“研发支出——资本化支出”中的余额列示于资本负债表项目中的“开发支出”项目
③如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益
（2）无形资产的摊销
①企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用：
借：管理费用
贷：累计摊销
②出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本：
借：其他业务成本
贷：累计摊销
③某项无形资产用于生产的产品或其他资产，其摊销金额应当计入制造费用（产品成本）：
借：制造费用等
贷：累计摊销
注：①使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产和商誉不应摊销
②对于使用寿命有限的无形资产，应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销
（3）无形资产的处置
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出——处置非流动资产损失
贷：无形资产
应交税费
营业外收入——处置非流动资产利得
注：无形资产的账面价值=无形资产账面余额—累计摊销—累计减值准备
（4）无形资产的减值
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
注：固定资产计量与无形资产核算对比表详见参考书67页
3、其他资产的账务处理（如长期待摊费用）
①企业发生的长期待摊费用：
借：长期待摊费用
贷：原材料/银行存款等
②摊销长期待摊费用：
借：管理费用/销售费用等
贷：长期待摊费用
注：摊销时在尚可使用年限和剩余租赁期两者较短的期间内进行摊销
企业的长期待摊费用如果不能使以后会计期间受益的，应将其摊销价值全部转入当期损益
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借：银行存款
或
贷：坏账准备
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