企业经营与税收专题问答选编问：企业调整固定资产残值比例执行时间是如何规定的？
答：根据国税函[2005]883号文件规定，从国税发[2003]70号文下发之日起，企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定资产残值比例统一确定为5％。 在上述文件下发之日前购置的固定资产，企业已按不高于5％的比例自行确定残值比例，不再进行调整。国税发[2003]70号文下发之日为2003年6月18日。 问：退款已缴纳过营业税如何处理? 答：单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。 问：公司进行股权转让涉及建筑物转让的是否需要缴纳土地增值税? 答：根据国家税务总局《关于转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复》(国税函[2000]687号)的规定精神，当股权转让，其股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物和附着物时，对这种行为，是应该征收土地增值税的。 问：逾期开具增值税专用发票是否可以?有无相关的规定? 答：企业不得逾期开具增值税专用发票，应该按《增值税专用发票使用规定》规定的时限并结合自身的业务形式开具发票，任何企业不得提前或滞后。 增值税专用发票专用发票开具时限规定如下： (一)采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。 (二)采用交款提货结算方式的，为收到货款韵当天。 (三)采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。 (四)将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。 (五)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。 (六)将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天。 (七)将货物分配给股东，为货物移送的当天。 一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。 问：我公司通过三方协议以500万元的现金取得一公司的债权，该债权原本息合计1100万元，另外，假设我公司处置该项债权时收回现金800万元。该项业务在取得和处置时，会计及税务上是如何处理? 答：取得该项债权时：借：长期债权投资500万 贷：银行存款500万 处置该项债权时：借：银行存款800万 贷：长期债权投资500万 投资收益300万 根据税法，你公司应该将此投资转让所得300万并入企业的应纳税所得额一并缴纳企业所得税。 问：某汽车配件企业的冲压机处于连续使用状态，采用了加速折旧的方法，该项固定资产是否符合允许加速折旧的范围? 答：按照《国家税务总局关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知》(国税发[2003]113号)中的规定，纳税人常年处于震动、超强度使用的机器设备可以由企业自主选择采用加速折旧的方法，同时报主管税务机关备案。该汽车配件企业的冲压机是否常年处于震动、超强度使用应由其举证，如无确凿理由证明其不符合规定，应允许其采用加速折旧的方法。 问：我公司与A企业签订了一笔销货合同，但没有及时供货，我公司按合同规定支付对方违约金1.6万元，这笔违约金在企业所得税汇算清缴时能否税前扣除，是否要作纳税调整? 答：根据国税发[2000]84号文件的规定，纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以扣除。但是，因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金不得在税前进行扣除，比如对纳税人支付的税款滞纳金就不能扣除。 所以，按照该文件的规定，你公司的合同违约金依据真实、合规的票据可以税前扣除。 问：我公司2005年为进行企业形象宣传，印制宣传品，发生一笔印刷费用，当时记入“营业费用-广告费”明细科目，有相关增值税发票，该笔费用能按广告费扣除规定进行处理?怎么划分广告费和业务宣传费? 答：根据税法，广告费支出，必须符合下列条件： (一)广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； (二)已实际支付费用，并已取得相应发票； (三)通过一定的媒体传播。 根据你公司所述情况和相关规定，你公司印制宣传品的印刷费用，虽然有相关增值税发票，但该笔费用不符合广告费支出条件，应按业务宣传费进行处理。 划分广告费和业务宣传费，一般根据上述三个条件判断。业务宣传费可以理解为与企业业务宣传相关的一切费用，包括未通过媒体的广告性支出。 问：我公司为高层管理人员配车，企业出资80％，个人出资20％，车辆登记在公司名下，五年提完折旧。五年后，个人支付车辆的残值款，取得车辆的所有权，办理过户手续。这样操作成立否?可否直接将购置的汽车登记在个人名下? 答：公司因经营需要，为高层管理人员配车，将车辆登记在公司名下，可以按规定提取折旧。如果登记在个人名下，公司就不能按自有固定资产提取折旧。 问：资产评估增值是否应该计入纳税所得，是否可以按评估后的资产价值计提折旧? 答：根据《财政部、国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》(财税字[1997]77号)和《财政部、国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》(财税字[1998]50号)中的规定，一般纳税企业的资产评估增值不需计入纳税所得，可以按评估后的资产价值计提相关折旧，但相应评估增值部分不得从税前扣除，需要在年度纳税申报时进行调整。 问：我集团公司为提高资产负债率欲将其对下属子公司往来欠款债务转为子公司占母公司股份，转增母公司资本公积可以吗?只做欠子公司款项转为资本公积处理，并未转增股本，这样要缴企业所得税吗?这会产生哪些涉税问题? 答：对于母公司而言，欠子公司的款项转成资本公积，并未转增股本，视同接受捐赠所得，应并入应纳税所得额，按规定交纳企业所得税。 参见《企业会计制度》有关资本公积的规定以及国税发[2003]45号文件。 问：我公司为一家关联公司贷款，并拨付给关联公司无偿使用，被关联企业使用的贷款的利息能在税前列支? 答：根据企业所得税相关规定，关联企业之间占用贷款的利息支出属于与本企业生产经营无关的支出，不能在所得税前扣除，应按规定调增计入应纳税所得额。 问：直接减免的企业所得税如何核算? 答：关于企业减免所得税的会计处理，在《企业会计制度》中规定：企业按照规定实行所得税先征后返还的企业，在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用。企业收到返还的所得税，借记“银行存款”等科目，贷记“所得税”科目。直接减免：法定直接减免的，不做会计处理。企业在平常核算中，如果预交企业所得税，平常按月(或按季)预缴时，借记“应交税金-应交所得税”，贷记“银行存款”；年终汇算清缴后确定应补应退的所得税额。年终汇算清缴计算出企业实际应负担的所得税额： 借记“所得税”，贷记“应交税金-应交所得税”。这样“应交税金-所得税”借贷方差额反映企业应补应退(留抵)的应交所得税额。由此可以看出，如果企业在汇算清缴过程中填报所得税纳税申报表时，已经包含了减免税项目的，就不需再另外进行会计处理。 其实从税收法规来看， 目前企业所得税的减免税优惠，均是直接减免，不存在先征后退。属于免税的，不必预提，税前利润等于税后利润。如果免税企业平时预缴了所得税，预缴时，借记“应交税金-应交所得税”，贷记“银行存款”。收到退税时，做相反会计处理，不必预提所得税费用；属于减税的，在年终汇算时按应缴所得税借记“所得税”，贷记“应交税金-应交所得税”。平时预缴时，借记“应交税金-应交所得税”，贷记“银行存款”。 但是地方财政的税收返还则是普遍存在的，地方财政的这种税收返还与税务机关的先征后退不是一回事，这种财政返还应视为财政补贴计入“补贴收入”，并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。 问：我公司对销售人员进行无底薪，按售量提成管理，该支出如何才能在销售费用中列支?税法的有关规定是什么? 答：对你公司按销售量支付给销售人员的提成，并不是佣金，而是工资薪金。 对于计入销售费用的佣金，《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)做了严格界定，符合下列条件的，可作为佣金计入销售费用并允许税前扣除： (一)有合法真实凭证； (二)支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员)； (三)支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5％。 根据上述规定，为他人推销商品或劳务提供中介服务取得的合法收入是佣金，支付给本企业职工的部分属于工资薪金支出。 问：我们是一家内资工业股份企业，为了对现有的供热锅炉进行改造，由集团公司投资和职工集资成立了一家独立纳税的热电公司。享受国产设备投资抵免有什么样的条件?这家新成立的公司能否申请国产设备投资抵免? 答：可以参见《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》第二条，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。符合国家产业政策的技术改造项目是指国家经贸委发布的《当前工商领域固定资产投资重点》等有关政策文件中所列明的投资领域中的技术改造项目。 技术改造是指企业为了提高经济效益、提高产品质量、增加花色品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成本、节约能耗、加强资源综合利用和三废治理、劳保安全等目的，采用先进、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施、生产工艺条件进行改造 如果集团公司以需要进行技术改造的设备投资成立新公司，那么因原公司不再是设备的所有者，原公司不能享受到此项优惠政策，而应该由对此项目进行技术改造的新公司在满足各种条件后来享受此项优惠政策；如果集团公司以现金投资成立新公司，那么新公司由于没有现有的设备，称不上对设备进行技术改造投资，不能享受投资抵免企业所得税的政策，这些设备的产权所有者集团公司可以在满足上述条件的前提下享受此优惠政策。 |
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