行政事业单位会计实务
我国会计体系主要分为企业会计和预算会计两大类。预算会计包括政府会计和非盈利组织会计。在政府会计中，各级财政部门（部、厅、局）负责各级政府的总预算收支核算称为总预算会计，各个行政机关的会计称为行政单位会计。非盈利组织会计主要指事业单位会计。 第一章政府会计概述
学习目标和要求 本章主要介绍政府会计的概念、组成体系、任务、会计原则以及会计要素和会计科目。要求了解政府会计的组成体系、分类和任务；掌握政府会计的概念、会计原则、会计要素和会计科目。 第一节 政府会计的概念
一、政府会计的对象 政府会计是各级政府财政部门、政府行政单位核算和监督各级政府预算和行政单位预算执行情况的会计。它是以货币为主要计量单位，对各级政府和行政单位的经济业务，进行连续、系统、完整地核算、反映和监督的经济管理活动。 政府会计的对象是指政府会计核算和监督的内容。 在预算执行和开展业务活动过程中，各级政府财政部门、政府行政单位，一方面要组织各项收入，另一方面要安排各项支出，各项收支执行的结果又形成结余或超支，收支余超构成了财政部门、行政单位的资金运动。在预算执行和开展业务活动过程中所发生的资金运动必然会形成各种资产、负债和净资产。政府会计的对象就是各级财政部门、行政单位在预算执行和开展业务活动过程中所发生的资金收支及由此形成的资产、负债和净资产。 二、政府会计的特点和任务 政府会计的公共性 组织体系的统一性 核算内容的预算性 三、政府会计的会计要素 （一）会计要素的构成 政府会计的会计要素为资产、负债、净资产、收入和支出（或费用）五个要素。 资产 资产是一级政府掌管或控制的、一个单位组织占有或使用的能以货币计量的经济资源。 资产具有以下特征： 其一，资产必须是一种经济资源； 其二，资产必须能用货币来计量； 其三，资产必须为一级政府掌管或控制，为一个单位和组织占有或使用； 其四，资产的形态可以是有形的，可以是无形的，还可以是其他权利。 财政总预算会计核算的资产，包括一级政府的财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项等。 行政单位会计核算的资产，包括单位的各种财产和债权以及其他权利。 负债 负债是指一级政府或一个单位组织承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。 政府财政部门虽然是分配资金的部门，但在预算执行中，与上下级财政之间、与预算单位之间也存在着人欠、欠人事项，加上发行公债，这就形成了财政的负债事项。 财政总预算会计核算的负债，包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务等。 行政单位会计核算的负债，包括单位和组织的借入款项、应付和预收款项以及各种应缴款项等。 净资产 净资产是指资产减去负债的差额，是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。 财政总预算会计核算的净资产是一级政府财政所掌管的资产净值，它包括各项结余、预算周转金等。 行政单位会计核算的净资产反映国家、单位和组织对资产的所有权，它包括各项基金和各项结余。 收入 收入是指国家或单位组织依法取得的非偿还性资金。 财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。 财政总预算会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入等。 行政单位的收入是单位为开展公务或业务活动，依法取得的非偿还性资金。行政单位的收入包括拨入经费、预算外收入和其他收入等。 支出 支出是指一级政府、单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。 财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。财政总预算会计核算的支出包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出和资金调拨支出等。 行政单位的支出是单位为开展公务或业务活动所发生的资金耗费和损失。行政单位的支出包括拨出经费、经费支出和基建支出等。 （二）会计要素之间的关系 资产=负债+净资产 资产+支出=负债+净资产+收入 经济业务发生，可能是引起会计等式左方或者右方某一要素增加，另一要素减少；也可能就是引起会计等式左右双方的要素发生等额的增减变动，但决不会破坏会计等式的平衡关系。 [例1-1] 从供应单位购入材料5000元，货款尚未支付。 这项经济业务，一方面使资产项目增加5000元，另一方面使负债项目增加5000元。不会破坏会计等式的平衡关系。 [例1-2] 以银行存款5000元归还前欠供应单位的货款。 这项经济业务，一方面使资产项目减少5000元，另一方面使负债项目减少5000元。会计等式依然保持平衡关系。 [例1-3] 从银行提取现金500元。 这项经济业务，一方面使资产项目增加500元。另一方面使另一资产项目减少500元。资产总额、负债和净资产总额都没有发生变动。 [例1-4] 开出本单位的票据3000元以偿还前欠供应单位的货款。 这项经济业务，一方面使负债项目增加3 000元。另一方面使另一负债项目减少3000元。负债总额、资产和净资产总额也没有发生变动。 [例1-5] 收到财政拨入本月经费200000元，存入银行。 这项经济业务，一方面使收入项目增加200 000元，另一方面使资产项目也增加200 000元。收入和资产等额增加，不破坏会计等式的平衡关系。 [例1-6] 职工张某出差，其应发工资1000元未领，暂存代保管。 这项经济业务，一方面使支出项目增加1000元，另一方面使负债项目增加1000元。支出和负债等额增加，也不破坏会计等式的平衡关系。 由此可见，任何经济业务引起会计要素发生增减变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。 第二节 政府会计的会计科目 会计科目是对会计要素的进一步分类，是对各项经济业务的具体内容，按其特征和经济管理要求进行归集、分类的类别名称。 一、会计科目设置的原则 依照《会计法》，充分体现财政预算资金和单位资金的运动规律和特点。 既要继承，又要借鉴，以继承为主。 着眼于经济宏观调控，立足于财政资金运动的整体，视点放到基层。 要充分体现各会计主体的主体地位。收入按来源，支出按用途统一核算，综合平衡。 有利于向领导和有关方面及时提供会计信息。 二、总账科目及其核算内容 （一）财政总预算会计科目 （二）行政单位会计科目 三、明细科目的设置 总账科目是按照会计制度的规定设置的，而明细科目是根据核算需要设置的。明细科目的设置一般有三种情况： 1、按照《政府收支分类科目》设置明细科目。 2、按结算单位、个人名称或事项设置明细科目。 3、按财产物资的类别或品名设置明细科目。 从总账科目和明细科目的关系来看，总账科目是设置总账账户的依据，明细科目是设置明细账户的依据。总账科目是明细科目的综合，它对明细科目起控制作用；明细科目是总账科目的详细分类，是总账科目的具体说明，它对总账起补充和分析作用。 第二章 行政单位资产和负债的核算
学习目标和要求 本章主要介绍行政单位的资产，包括用款额度、货币资金、暂付款、材料、固定资产等的管理及核算; 行政单位负债的内容及各项负债的核算。通过学习，掌握行政单位各项资产管理的有关规定及核算;掌握应缴预算款和应缴财政专户款的内容及区别，暂付款的内容，各项负债的核算。 第一节 行政单位资产的核算
（一）财政授权用款额度 1、财政授权用款额度的涵义 财政授权用款额度是在国库集中收付制度下，经各行政单位申请，财政部门审查批准，下达给各行政单位和代理银行的用款控制额度。在用款额度内，由用款单位签发财政授权支付凭证支用款项。 国库集中收付就是实行国库单一账户体系，所有财政收入直接缴入国库单一账户体系，所有财政支出均由国库单一账户直接支付到商品或劳务提供者的财政性资金管理模式。 国库集中收付包括国库集中收缴和国库集中支付两个方面。 国库集中支付是指由财政部门通过国库单一账户体系，采用财政直接支付或财政授权支付方式，将财政资金支付到收款人或用款单位账户，改变了现行的财政性资金层层拨付的程序。 财政直接支付是指由财政部门向代理银行签发支付令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（即商品或劳务的供应商等）或用款单位（申请和使用财政性资金的单位）的账户。 财政授权支付是指预算单位（用款单位）按照财政部门的授权，向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。 财政授权用款额度就是在财政授权支付方式下财政部门给各预算单位下达的用款限度。财政为各行政单位在商业银行开立零余额账户，用于反映财政授权用款额度的下达、使用情况。 2、财政授权用款额度的核算 为核算各行政单位零余额账户用款额度的变化情况，应设置“零余额账户用款额度”（资产类）账户，借方记财政授权支用的额度数，贷方记用款单位签发支付令的支出数，余额在借方，平时余额反映尚未支用的限额数，年终余额应注销。若有跨年度使用的限额，经财政部门批准后，转入下年使用。 [例1]收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》，列示本月财政授权支付额度为200000元（预算内）。 借：零余额账户用款额度 200000.00 贷：拨入经费——财政授权支付（基本经费）200000.00 若收到的是来自于预算外资金财政专户的财政授权用款额度，则记 借：零余额账户用款额度 贷：预算外资金收入——财政授权支付 [例2]开出“财政授权支付凭证”，提取现金5000元备用。 借：现金 5000.00 贷：零余额账户用款额度 5000.00 [例3]开出“财政授权支付凭证”，支付水费2800元。 借：经费支出----基本支出（公用支出）（水电费）2800.00 贷：零余额账户用款额度 2800.00 （二）银行存款 各预算单位零余额账户开设后，单位的一切开支和资金往来都应通过零余额账户办理，其他一切账户应予以取消。但由于我国经济还处于转轨时期，财政管理制度改革也是一个渐进的过程，完全取消单位现已开设的账户还要经历一个过渡阶段，且技术上也有一定难度，特别是预算单位还有一些非财政性资金往来，在国库单一账户体系之外，还要暂时保留部分账户。但保留的账户要符合有关规定，在清理的基础上报财政部门审批、备案。 现阶段各行政单位可以保留的账户有：基本建设资金专用存款账户，售房款、住房维修基金及利息、个人公积金、购房补贴专用存款账户，党团费、工会经费专用存款账户，外汇账户、外汇人民币限额账户等。 银行存款 （资产类）账户，借方记存款的增加数，贷方记存款的减少数，借方余额反映银行存款的结存数。 [例4]外单位租借本单位礼堂，收到租金收入3000元。 借：银行存款 3000.00 贷：其他收入 3000.00 [例5]收到废旧物品变价收入600元（现金），送存银行。 借：现金 600.00 贷：其他收入 600.00 借：银行存款 600.00 贷：现金 600.00 [例6]收到外单位汇入的在本单位学习进修人员的工资2000元。 借：银行存款 2000.00 贷：暂存款 2000.00 （三）现金 1、现金的管理 现金，是指存放在行政单位内部的货币资金，包括库存的人民币和外币。它是可以立即投入流通的交换媒介，既可随时用于购买物品，支付费用，偿还债务，也可随时存入银行，是一种流动性最大的资产。因此行政单位应严格遵守国家有关现金管理的制度，加强对现金收支的日常管理，正确进行现金收支的核算。 现金管理的内容包括现金的实物管理、现金的使用管理、现金的限额管理和现金的内部控制制度等。 （1）现金的实物管理 （2）现金的使用管理 （3）现金的库存限额管理 （4）现金的内部控制制度 2、现金的核算 为总括地反映库存现金的收入、支出和结存情况，应设置“现金”（资产类）账户。借方登记现金的增加数，贷方登记现金的减少数，借方余额反映现金的结存数。“现金”总分类账户由会计人员根据审核无误的记账凭证进行登记。 [例7]开出“财政授权支付凭证”，提取现金5000元备用。 借：现金 5000.00 贷：零余额账户用款额度 5000.00 [例8]王涛出差，经批准借差旅费3000元。 借：暂付款——王涛 3000.00 贷：现金 3000.00 [例9]李明报销邮寄费60元，付给现金。 借：经费支出——基本支出（公用经费）（邮电费） 60.00 贷：现金 60.00 3、现金的清查 现金的清查是指库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。清查小组清查时，出纳员必须在场，清查的内容主要是检查是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金以及账款相符等。 （四）有价证券 有价证券是指发行主体经有关部门批准按法定程序发行，一般具有一定票面金额，表明持有人拥有发行主体一定股权或债权的凭证。 有价证券按发行主体不同可分为政府政券、金融证券和公司证券；按其所代表的权益性质不同可分为股权证券（如普通股股权和优先股股权）和债权证券（如国家公债和公司债券等）。 1、行政单位购买有价证券的规定 2、有价证券的核算 为核算有价证券的购入、转让、兑付情况，应设置“有价证券”（资产类）账户，借方记购入数，贷方记转让、兑付数，余额在借方，反映单位库存的有价证券数。 [例10]用结余资金购买年利率为3.56%的国债10000元。 借：有价证券 10000.00 贷：银行存款 10000.00 [例11]接前例，两个月后该单位将该批国债全部转让，收进款项10800元。 借：银行存款 10800.00 贷：有价证券 10000.00 其他收入——利息 800.00 二、暂付款项 （一）预付政府采购款 政府采购，是指各级政府为开展日常政务活动或为社会提供公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，对货物、工程和服务的购买。政府采购制度的实质是将市场竞争机制和财政预算支出管理有机结合起来，一方面使政府得到物美价廉的商品，另一方面节约公共资金，提高资金使用效率。 在实拨资金方式下，行政单位通过政府采购采购物品或服务，按规定将货款或劳务款划入政府采购资金专户时，即发生预付政府采购款。 为核算行政单位为采购物品或服务而划付到政府采购资金专户的资金，应设置“预付政府采购款”（资产类）账户，借方记划付到政府采购资金专户的资金数，贷方记采购完成结算减少数，余额在借方，反映的是待结算的资金数。 [例12]单位拟采购计算机10台，已办好政府采购的相关手续，按规定将采购所需资金46000元划付到政府采购资金专户。 借：预付政府采购款 46000.00 贷：银行存款 46000.00 [例13]5天后，先后收到供货单位的货物及发票等，货款为46000元，货物经验收合格，安装后交付使用。 借：经费支出——基本支出（公用支出）（专用设备购置费）46000.00 贷：预付政府采购款 46000.00 借：固定资产 46000.00 贷：固定基金 46000.00 （二）其他暂付款 1、暂付款的内容及其管理 行政单位的暂付款主要是行政单位在公务活动中与所属单位、其他单位及本单位职工发生的临时待结算款项。 对暂付款管理，要求做到严格控制，健全手续，及时清理。 （1）严格控制。 （2）健全手续。 （3）及时清理。 2、暂付款的核算 为了核算待结算的暂付款项和应向其他单位和个人收取的款项，行政单位应设置"暂付款"（资产类）账户。借方记暂付款项的发生数，贷方记结算减少数。借方余额反映尚未清理结算的暂付款。年终应尽量结清，确实无法结清的结转下年。暂付款应按债务人（单位或个人）进行明细核算。 [例14]李想出差回来，报销差旅费2800元，原借2000元，补付差额。 借：经费支出---基本支出（公用支出）（差旅费 ） 2800.00 贷：暂付款---李想 2000.00 现金 800.00 [例15]为购买材料（非政府采购项目），向A公司预付货款6000元，开出财政授予权支付凭证，通知代理银行付款。 借：暂付款 6000.00 贷：零余额账户用款额度 6000.00 三、 库存材料 （一）库存材料的管理 行政单位的材料是指大宗购买进入仓库，并陆续耗用的行政用材料。如备用的修理用材料、取暖材料、大宗办公用品、工具器具等。 行政单位的材料按其使用特点可分两类：一类是使用后立即消耗或逐渐消耗而不能复原的材料，一类是能反复使用但不够固定资产标准的低值易耗品。 单位购入数量不大或随买随用的办公用品，可按购入数直接列支，不作库存材料核算，但仍然会存在材料管理问题，其主要内容包括材料的采购管理、收发管理等。 （二）材料的核算 1、材料的计价 （1）行政单位购入、有偿调入的库存材料，分别以购价、调拨价作为材料入账价格。材料采购、运输过程中的运杂费、差旅费等不计入材料价格，直接作有关支出处理。 （2）材料出库可根据实际情况采用先进先出法或加权平均法确定其价值。 2、材料的核算 为核算行政单位各种材料的增减变化情况及结果，应设置"库存材料"（资产类）账户，借方记购入、调入、盘盈等材料的增加数；贷方记领用、损失、盘亏等减少数。借方余额反映库存未耗用的材料的实际价值。库存材料应根据需要适当分类，并按类别及品种等进行明细核算。 [例16]前已预付货款的A公司材料到货，验收入库。实际金额为6500元（含税），另付运费200元，开出授权支付凭证，通知代理银行补付差额。 借：库存材料 6500.00 贷：暂付款 6000.00 零余额账户用款额度 500.00 借：经费支出----基本支出（公用支出）（其他费用 200.00 贷：零余额账户用款额度 200.00 [例17]办公楼维修，从仓库领用维修材料100公斤，加权平均单价10元。 借：经费支出----基本支出（公用支出）（维修费） 1000.00 贷：库存材料 1000.00 [例18]从民意公司购进办公用品计2600元，验收 入库，约定30天后付款。 借：库存材料 2600.00 贷：暂存款---民意公司 2600.00 [例19]月末盘点，发现甲材料盘亏5公斤，单价20元，原因待查。 借：待处理财产损溢 100.00 贷：库存材料 100.00 [例20]接例19，经批准列作支出。 借：经费支出---基本支出（公用支出）（其他费用） 100.00 贷：待处理财产损溢 100.00 四、固定资产与在建工程 （一）固定资产与累计折旧 1、固定资产的范围 固定资产是指单价在规定的标准以上，使用年限在一年以上，且在使用过程中保持其原有实物形态的资产。 行政单位的一般设备，单价在500元以上，专用设备单价在800元以上，使用年限在一年以上的，都作为固定资产进行管理和核算。单价虽未达到规定标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理，如图书。 2、固定资产的分类 行政单位的固定资产按照性质进行分类，一般分为六类： （1）房屋和建筑物。是指单位拥有占有权和使用权的房屋、建筑物及附属设施。其中，房屋包括办公用房、业务用房、库房、职工宿舍、职工食堂、锅炉房等；建筑物包括道路、围墙、水塔等；附属设施包括房屋和建筑物内的电梯、通讯线路、水气管道等。 （2）专用设备。是指单位根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备，如专业仪器、设备等。 （3）一般设备。是指单位用于公务工作的通用设备，如办公用的家具、交通工具等。 （4）文物和陈列品。是指博物馆、展览馆、纪念馆等馆藏和展览的各种文物和陈列品，如古物、字画、纪念品等。 （5）图书。是指专业图书馆、文化馆贮藏的书籍，以及行政单位贮藏的统一管理使用的业务用书，如单位图书馆（室）、阅览室的图书等。 （6）其他固定资产。是指以上各类未包含的固定资产。 3、固定资产的计价 现行制度对行政单位固定资产的计价，是按固定资产取得的方式分别规定的。 4、已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动： （1）根据国家规定对固定资产价值重新估价； （2）增加补充设备或改良装置的； （3）将固定资产的一部分拆除的； （4）根据实际价值调整原来暂估价值的； （5）发现原来记录固定资产价值有错误的。 5、固定资产的核算 行政单位设置"固定资产"和"固定基金"两个账户，进行固定资产的核算。 "固定资产"（资产类）账户 ，借方记固定资产购入、调入、自建、接受捐赠、盘盈等的增加数，贷方记调出、报废、盘亏等减少数。借方余额反映实存固定资产的价值。 "固定基金"（净资产类）账户 ，该账户反映固定资产的净值，与"固定资产"数保持一致。贷方记固定基金增加数，借方记固定基金减少数。贷方余额反映实存固定资产占用的基金数。 [例21]经批准，通过政府采购购置复印机一台，货款21000元，增值税为3570元，验收后交付使用。款项由财政直接支付。 借：经费支出---基本支出（公用支出）（专用设备购置费） 24570.00 贷：拨入经费---财政直接支付（基本经费） 24570.00 借：固定资产---专用设备 24570 .00 贷：固定基金 24570.00 [例22]经批准报废电视机一台，原价3200元，残值收入200元，收进现金。 借：固定基金 3200.00 贷：固定资产---专用设备 3200.00 借：现金 200.00 贷：其他收入 200.00 [例23]通过政府采购购买业务用计算机5台，价款总计73100元，验收合格，交付使用。款项由财政直接支付。 借：经费支出---基本支出（公用支出）（专用设备购置费 ） 73100.00 贷：拨入经费---财政直接支付（基本经费） 73100.00 借：固定资产 73100.00 贷：固定基金 73100.00 [例24]开出财政授权支付凭证，购买文件柜5个，计2300元，验收合格，交付使用。 借：经费支出---基本支出（公用支出）（办公设备 购置费） 2300.00 贷：零余额账户用款额度 2300.00 借：固定资产 2300.00 贷：固定基金 2300.00 （二）在建工程 为满足单位业务工作的需要，行政单位可自行建造固定资产或对现有固定资产进行扩建、改建。新建、扩建、改建过程中发生的费用，先通过“在建工程”账户归集，待工程完工后，将其转入“经费支出”，同时增加固定资产。 “在建工程”（资产类）账户，借方记资产建造过程中发生的料、工、费，贷方记工程完成结转经费支出数，余额在借方，反映尚未完工的工程费用。 [例25]为改善办公条件，决定对一栋旧房进行改建，先期支付拆除费用5000元。 借：在建工程 5000.00 贷：零余额账户用款额度——财政授权支付 5000.00 [例26]为房屋改造分期购进各种材料（非政府采购）共计124000元。 借：在建工程 124000.00 贷：零余额账户用款额度——财政授权支付 124000.00 [例27]支付人工费用共计18000元。 借：在建工程 18000.00 贷：零余额账户用款额度——财政授权支付 18000.00 [例28]工程改造完成，交付使用，进行转账。 借：经费支出——基本支出（公用支出）（一般设备购置费） 147000.00 贷：在建工程 147000.00 借：固定资产 147000.00 贷：固定基金 147000.00 五、固定资产清理和待处理财产损溢 （一）固定资产清理的目的 固定资产是行政单位完成工作任务必不可少的物质条件，应加强管理，定期不定期地对固定资产进行清查。通过清查不仅可以及时发现固定资产的盘盈盘亏情况，及时查明原因，调整账目，做到账实相符，而且还可以发现单位在固定资产使用和管理中存在的薄弱环节，及时采取措施，堵塞漏洞，提高固定资产的利用率和使用效能，切实保证固定资产的安全完整。 （二）固定资产清理的方法 为妥善做好固定资产的清理工作，应成立由分管领导、有关部门的主管人员、技术人员、会计人员和使用保管人员参加的清理工作小组，具体负责固定资产的清理工作。在清理前，应制定具体的清理计划，确定清理的范围和对象，落实组织分工，会计人员应将固定资产业务全部登记入账，并结出账面余额。清理中，应首先查明各种固定资产的实际盘存数，并认真做好盘存记录，然后将实存数与账存数相核对。对账实不符的部分填制“固定资产盘盈盘亏报告表”，详细列明盘盈盘亏固定资产的名称、数量、金额等内容。 （三）固定资产清理的账务处理 对清理过程中发现的固定资产的盘盈盘亏，应及时调整账目，做到账实相符。调查盘盈盘亏的原因，提出处理意见，并报告单位领导，根据领导批复的意见处理。 为核算固定资产的损溢情况，应设置“待处理财产损溢”（资产类）账户，借方记盘盈的固定资产数和经批准的处理数，贷方记盘亏的固定资产数和经批准的处理数，余额反映待处理的财产损溢数。 1、若发现固定资产盘盈，先记： 借：待处理财产损溢 贷：暂存款 报经领导批准作增加资产处理，记： 借：暂存款 贷：待处理财产损溢 借：固定资产 贷：固定基金 2、若发现固定资产盘亏，先记： 借：暂付款 贷：待处理财产损溢 报领导批准后作相应处理。 若属非责任原因，作减少资产处理，记： 借：待处理财产损溢 贷：暂付款 借：固定基金 贷：固定资产 若属责任事故，由责任人赔偿并收到赔偿款时，记： 借：待处理财产损溢 贷：暂付款 借：固定基金 贷：固定资产 借：现金 贷：其他收入 第二节 行政单位负债的核算 一、应缴预算款与应缴财政专户款 （一）应缴预算款 1、应缴预算款的内容 应缴预算款是指通过行政单位代收的属于财政预算收入（包括一般预算收入和基金预算收入）的款项。 应缴预算款的内容包括：罚没收入，无主财物变价款，赃款和赃物变价款，应纳入预算管理的基金收入、税费附加收入，行政性收费收入等。 2、应缴预算款的管理 应缴预算款应当及时足额上缴国库，具体的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求，按同级财政规定办理。但每月末不论是否达到额度，均应清理结缴，任何单位不得缓缴、截留和挪用。 3、应缴预算款的核算 为核算单位应缴预算的各种款项的应缴、已缴情况，应设置"应缴预算款"（负债类）账户。 [例29]发放许可证照，收取工本费、手续费13620元，款项已送存银行。 借：银行存款 13620.00 贷：应缴预算款--行政性收费收入 13620.00 [例30]填列"缴款书"，将上述款项上缴国库。 借：应缴预算款 13620.00 贷：银行存款 13620.00 执行收支两条线管理办法，实行代收财政资金直接缴库方式的单位，不使用该科目。 （二）应缴财政专户款 1、应缴财政专户款的内容及管理 应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金收入。财政专户是财政预算外资金专户的简称。将预算外资金缴入财政专户，是加强预算外资金管理的一个有效方法。 2、应缴财政专户款的核算 为核算行政单位应缴财政专户的预算外资金的收缴情况，应设置“应缴财政专户款”（负债类）账户。贷方记应上缴财政专户的预算外资金的收入数，借方记已上缴的数额，贷方余额反映应缴未缴数。年末全部上缴，本账户应无余额。 执行收支两条线管理办法，实行代收财政资金直接缴库方式的单位，不使用该科目。 （1）预算外资金全额上缴财政专户方式下的核算 依法收取公共工程和公共事业资金时，记 借：银行存款 贷：应缴财政专户款 上缴财政专户时，记 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 收到财政按计划拨还本单位的预算外资金(授权支付)时，记 借：银行存款 贷：预算外资金收入 ---财政授权支付 单位使用上项资金时，记 借：经费支出--××× 贷：银行存款 （2）预算外资金按确定比例上缴财政专户方式下的核算 收到预算外资金，按确定上缴比例，记 借：银行存款 贷：应缴财政专户款（应上缴部分） 预算外资金收入（留用部分） 将上项应缴部分上缴时，记 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 （3）预算外资金按收支结余上缴财政专户方式下的核算 收到预算外收入款项时，记 借：银行存款 贷：预算外资金收入 使用预算外资金时，记 借：经费支出--××× 贷：银行存款 年终计算预算外资金结余，对结余部分记： 借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款 上项结余部分上缴财政专户时，记 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 二、暂存款 （一）暂存款的内容 行政单位的暂存款是指行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项，包括临时性暂存款和应付款。临时性暂存款包括其他单位存入的押金、保证金、预收的劳务报酬以及性质不明的长款等。应付款包括赊欠其他单位的货款以及欠付职工的工资等。 （二）暂存款的核算 为核算行政单位发生的各种临时性暂存、应付等待结算的款项，应设置“暂存款”（负债类）账户。贷方记暂存、应付款项的发生数，借方记结算清偿数。贷方余额反映尚未结清的暂存、应付款。暂存款按对方单位或款项名称设明细账户进行核算。 [例31] 购进乙材料一批，计2000元，材料已验收入库，款末付。 借：库存材料 2000.00 贷：暂存款 2000.00 [例32] 外单位租借本单位固定资产，交来保证金3000元 。 借：银行存款 3000.00 贷：暂存款 3000.00 [例33]上述固定资产租用结束，经结算租金收入为2000元，余款退还。 借：暂存款 3000.00 贷：其他收入 2000.00 银行存款 1000.00 第三章 行政单位收入、支出和净资产的核算 学习目标和要求 本章主要介绍行政单位收入的种类，各类收入的核算；行政单位基本支出、项目支出的内容及核算，以及拨出经费、基建支出的核算；行政单位净资产的内容及核算。通过学习，了解拨入经费的方式及程序，掌握拨入经费、基建拨款、预算外资金收入、其他收入的核算；掌握基本支出、项目支出的内容和核算，掌握拨出经费、基建支出的核算；掌握行政单位净资产的内容，固定基金和结余的核算。 第一节 行政单位收入的核算 一、拨入经费 （一）拨入经费的管理 拨入经费是指行政单位按核定的预算，从财政部门取得的预算经费，包括财政直接支付的经费和财政授权支付的经费两部分。 1、财政直接支付 财政直接支付是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（商品和劳务供应者）或用款单位账户。 实行财政直接支付的财政性资金包括用于工资支出、工程采购支出、大宗物品和服务购买支出、上级对下级的转移支付和其他具有特定用途项目的支出 。 财政直接支付基本程序。 2、财政授权支付 财政授权支付是指预算单位按财政部门授权，在财政部门批准的用款额度内，向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，通过国库单一账户体系的有关账户将资金支付到收款人账户。 ----财政授权支付适用于未纳入工资支出，工程采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。 财政授权支付程序。 （二）拨入经费的分类 为了便于管理和核算，应对拨入经费进行分类，按支付方式，拨入经费可分为财政直接支付的经费和财政授权支付的经费两类，按经费的管理方式分为基本经费和项目经费。 （三）拨入经费的核算 为核算行政单位收到的财政以直接支付和授权支付的方式供应的资金，应设置“拨入经费”（收入类）账户，贷方记财政直接支付的资金数和下达的授权用款额度数（授权支付控制数），借方记年终转结余数和零余额账户用款额度的注销数，转销后，本账户无余额。 拨入经费科目下，按“财政直接支付”和“财政授权支付”设二级科目，按“基本经费”和“项目经费”设三级科目。 1、拨入基本经费 [例34]通过政府采购完成单位内部局域网的改扩建工程，工程完工，验收合格，总支出为160000元，款项由财政直接支付。 借：经费支出—基本支出（公用支出）（专用设备购置费） 160000.00 贷：拨入经费—财政直接支付（基本经费） 160000.00 借：固定资产 160000.00 贷：固定基金 160000.00 [例35]经单位申请，财政批准，本月财政授权支付额度为300000元。 借：零余额账户用款额度 300000.00 贷：拨入经费——财政授权支付（基本经费） 300000.00 2、拨入项目经费 [例36]在定点会议供应商处召开专题工作会议，支出200000元，财政直接支付。 借：经费支出—项目支出（大型会议） 200000.00 贷：拨入经费—财政直接支付（项目经费） 200000.00 二、基建拨款 （一）基建拨款的涵义 基建拨款是指财政部门对行政单位列入政府年度基本建设计划的项目以拨款的方式供应的资金。 （二）基建拨款的核算 核算财政部门拨入的基本建设资金，应设置"基建拨款"（收入类）账户，贷方记收到的拨款数，借方记工程（项目）完工决算后转结余数，平时贷方余额反映收到的拨款总额，年终余额反映尚在建设的工程（项目）的拨入款项数。 [例37]为建造办公楼，通过政府采购购入建筑材料700000元。 借：基建支出 700000.00 贷：基建拨款---财政直接支付 700000.00 [例38]通过政府采购购入新建办公楼室内装饰材料800000元。 借：基建支出 800000.00 贷：基建拨款--财政直接支付 800000.00 [例39]财政直接支付办公楼建造人工费及其他费用计600000元。 借：基建支出 600000.00 贷：基建拨款---财政直接支付 600000.00 [例40]办公楼建造完工，办理竣工决算和验收，支付工程尾款210000元。 借：基建支出 210000.00 贷：基建拨款---财政直接支付 210000.00 借：固定资产 2310000.00 贷：固定基金 2310000.00 借：基建拨款---财政直接支付 2310000.00 贷：结余 ---基建结余 2310000.00 借：结余---基建结余 2310000.00 贷：基建支出 2310000.00 三 预算外资金收入 （一）预算外资金收入的概念 预算外资金，是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规或具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。 行政单位的预算外资金收入，是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。 （二）预算外资金收入的核算 为核算行政单位预算外资金收入的情况，应设置“预算外资金收入”（收入类）账户。贷方记财政从预算外财政专户中直接支付数和授权支付数，借方记实行结余上缴办法的单位上缴财政专户的资金数。平时贷方余额反映财政直接支付和授权支付的预算外资金累计数，年终，将贷方余额转入“结余”账户，转账后，本账户无余额。 [例41]通过政府采购购买小汽车一辆，车款129800元，车辆购置税11033元，共计140833元，款项由财政从预算外资金专户直接支付。 借：经费支出——基本支出（公用支出）（交通工具购置费） 140833.00 贷：预算外资金收入——财政直接支付 140833.00 [例42]收到代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》，本月预算外财政专户的支付额度为50000元。 借：零余额账户用款额度 50000.00 贷：预算外资金收入——财政授权支付 50000.00 四、其他收入 （一）其他收入的内容 其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入，包括行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等。其他收入中的多数是由各单位自行组织的，要求各单位必须遵守国家有关规定，不能因为要增加收入，而擅自提高收费标准。 1、零星杂项收入。包括物资变价收入、财产物资损失赔偿收入、接受捐赠收入、附属单位按规定上缴的收入等。 2、有偿服务收入。包括回收的取暖费、水电费、固定资产出租收入、刊物发行收入、单位附设为职工服务的理发室、浴室、俱乐部等的收入。 3、有价证券及银行存款利息收入。包括国债利息收入和银行存款利息收入。 （二）其他收入的核算 为核算行政单位其他资金收入情况，行政单位应设置“其他收入”（收入类）科目，贷方记收入的增加数，借方记年终转结余数。平时贷方余额反映其他收入的累计数，年终转账后无余额。 [例43]收到按规定不上交财政的零星杂项收入现金1300元。 借：现金 1300.00 贷：其他收入 1300.00 [例44]收到有偿服务收入现金6000元。 借：现金 6000.00 贷：其他收入 6000.00 第二节 行政单位支出的核算 一、 基本支出 （一）基本支出的内容 基本支出是行政单位保障其机构正常运转、完成日常工作任务所必需的资金耗费。基本支出按其用途分为： 基本支出 人员支出 公用支出 对个人和家庭的补助支出 1、人员支出 人员支出反映单位为开展正常业务活动而用于个人的费用开支，包括支付给在职职工和临时聘用人员的各种劳动报酬，为其缴纳的各项社会保险费等。 （1）基本工资，反映国家统一规定的基本工资。 （2）津贴，反映单位在基本工资之外按国家规定开支的机关职工艰苦边远地区津贴、公务员岗位津贴、其他各种补贴等。 （3）奖金，反映单位按国家开支的各类奖金。如国家统一规定的机关年终一次性奖金等。 （4）社会保障缴费，反映单位为职工缴纳的基本养老、医疗、失业、工伤等社会保障费。 （5）其他，反映上述项目未包括的人员支出，如各种加班工资、病假两个月以上期间的人员工资、编制外长期聘用人员及临时工工资等。 2、公用支出 公用支出反映行政单位为完成行政工作任务而用于各项公共事务，购买商品和劳务的支出。 （1）办公费，反映单位购买日常办公用品、书报杂志的支出，以及日常印刷费支出。 （2）印刷费，反映大宗账簿、表册、票证、规章制度、资料等的印刷支出。 （3）水电费，反映单位支付的水费、污水处理费和电费。 （4）邮电费，反映单位开支的信函、包裹、货物等物品的邮寄费及电话费（含住宅电话补贴费）、电报费、传真费、网络通讯费等。 （5）取暖费，反映单位取暖用燃料费、热力费、炉具购置费、锅炉临时工的工资、节煤奖以及由单位统一支付的在职职工和离退休人员宿舍取暖费等。 （6）交通费，反映单位车船等各类交通工具的租用费、燃料费、维修费、过桥过路费、保险费、安全奖励费等。 （7）差旅费，反映单位工作人员出差、出国的住宿费、伙费补助费，杂费，干部及大中专学生调遣费，调干家属旅费补助等。 （8）会议费，反映单位会议中按规定开支的房租费、伙食补助费以及文件资料的印刷费、会议场地租用费等。 （9）培训费，反映各类培训支出。按标准提取的“职工教育经费”，也在本科目的反映。 （10）招待费，反映单位按规定开支的各类接待 （含外宾接待）费用。 (11)福利费，反映单位按国家规定提取的福利费。 (12)劳务费，反映支付给单位和个人的劳务费用，如翻译费、咨询费、手续费等。 (13)就业补助费，反映开支的国有企业下岗职工、残疾人、退伍军人的就业补助费。 (14)租赁费，反映租赁办公用房、宿舍、专用通讯网等的费用。 (15)物业管理费，反映单位开支的办公用房、职工宿舍等的物业管理费。 (16)维修费，反映单位开支的固定资产（不包括车船等交通工具）修理和维护费用。如传真机、电话交换机、计算机、打印机、复印机、大型计算机系统的维修费等。 (17)专用材料费，反映单位购买专用材料的支出，如专用工具、仪器等。 (18)办公设备购置费，反映单位购置办公家具和一般办公设备的支出。 (19)专用设备购置费，反映单位购买专用设备的支出，如通信设备、发电设备、交通监控设备、气象设备、进出口监管设备、卫星转发器、档案设备等。 (20)交通工具购置费，反映单位购汽车、摩托车、船舶等交通工具的支出。 (21)图书资料购置费，反映单位购置的按固定资产管理的各类图书、资料的支出。 (22)其他，反映上述科目未包括的日常公用支出。如离退休人员特殊费、行政赔偿费和诉讼费、会员费、工会经费，来访费、其他杂项费等。 3、对个人和家庭的补助支出 对个人和家庭的补助支出反映政府对个人和家庭的无偿性补助支出。 （1）离休费。 （2）退休费。 （3）退职（役）费。 （4）抚恤和生活补助。 （5）医疗费。 （6）住房补贴。 （7）其他。 （二）基本支出的管理原则 1、按支出预算及规定用途办理。 2、按规定的费用开支范围和标准办理。 3、按规定手续审核办理。 4、按勤俭节约，讲求效益的原则办理。 （三）基本支出的列报口径 根据《行政单位会计制度》“行政单位的各项支出按实际支出数额记账”的规定，行政单位基本支出的列报口径是实际支出数。各单位不得以拨作支，以领代报，不得以预算数或按规定编制的计划数列报。 （四）基本支出的核算 为核算基本支出的发生、转销情况，应设置“经费支出”（支出类）账户，借方记支出的发生数，贷方记支出收回及年终转账数，平时借方余额反映支出累计数，年终，将借方累计余额转入“结余”账户，转账后本账户无余额。 [例45]开出授权支付凭证，购买办公用品450 元。 借：经费支出——基本支出（公用支出）（办公费） 450.00 贷：零余额账户用款额度 450.00 [例46]发放本月工资，资料如下：应付基本工资175000 元，各种津贴及补贴65000 元，退休费23000 元。在工资中，扣收职工养老保险12000 元，医疗保险4800元，失业保险12000 元，住房公积24000 元，个人所得税3000 元。实发工资中125000 元由财政统发，82200 元由代理银行发放。 借：经费支出—基本支出（人员支出）（基本工资） 175000.00 —基本支出（人员支出）（津贴） 65000.00 —基本支出（对人个和家庭的补助支出）（退休费） 23000.00 贷：拨入经费—财政直接支付 （基本经费） 125000.00 零余额账户用款额度 82200.00 暂存款—养老保险 12000.00 —医疗保险 4800.00 —失业保险 12000.00 —住房公积金 24000.00 —个人所得税 3000.00 [例47]开出授权支付凭证，支付职工个人交纳的养老保险12000 元，医疗保险4800 元，失业保险12000 元，住房公积金24000 元，个人所得税3000 元。 借：暂存款—养老保险 12000.00 —医疗保险 4800.00 —失业保险 12000.00 —住房公积金 24000.00 —个人所得税 3000.00 贷：零余额账户用款额度 55800.00 [例48]接代理银行通知，支付电费6000 元，开出授权支付凭证。 借：经费支出——基本支出（公用支出）（水电费） 6000.00 贷：零余额账户用款额度 6000.00 [例49]开出授权支付凭证，通知代理银行支付单位为职工交纳的养老保险，失业保险，医疗保险等计33100 元。 借：经费支出——基本支出（人员支出）（社会保障缴费） 33100.00 贷：零余额账户用款额度 33100.00 [例50]开出授权支付凭证提取现金50000 元，支付取暖费。 借：现金 50000.00 贷：零余额账户用款额度 50000.00 借：经费支出——基本支出（公用支出）（取暖费） 50000.00 贷：现金 50000.00 [例51]开出授权支付凭证，支付机动车保险费3600 元。 借：经费支出——基本支出（公用支出）（交通费） 3600.00 贷：零余额账户用款额度 3600.00 [例52]开出授权支付凭证，支付电话费3800 元。 借：经费支出——基本支出（公用支出）（邮电费） 3800.00 贷：零余额账户用款额度 3800.00 [例53]开出授权支付凭证，支付复印机维修费2300 元。 借：经费支出——基本支出（公用支出）（维修费） 2300.00 贷：零余额账户用款额度 2300.00 二、项目支出 （一）项目支出的内容 项目支出是行政单位在基本支出外为完成特定的行政工作任务而发生的支出。包括专项业务项目、大型修缮、大型购置、大型会议和其他项目。 （二）项目支出的核算 为核算项目支出的发生、转销情况，应设置“经费支出——项目支出”（支出类）账户。借方记项目支出的增加数，贷方记支出收回及年终转账数，余额在借方，平时余额反映项目支出的累计数，年终转结余后无余额。 [例54]经国务院批准，主办国际性会议，经结算会议总费用为220000元，由财政直接支付。 借：经费支出——项目支出（大型会议） 220000.00 贷：拨入经费——财政直接支付 220000.00 [例55]经有关部门鉴定和批准，对危房及附属设施进行维修，总支出810000元，财政直接支付。 借：经费支出——项目支出（大型修缮） 810000.00 贷：拨入经费——财政直接支付（项目经费） 810000.00 三、拨出经费 （一）拨出经费的涵义 拨出经费是在实拨经费方式下，行政单位按核定的预算拨付给所属单位的预算资金。 在国库单一账户制度下，各行政单位的经费用款额度经逐级申请财政批复后，由代理银行逐级通知给各用款单位，拨出经费将取消。 （二）拨出经费的核算 为了核算各级行政单位拨给下级单位经费的情况，应设置"拨出经费"（支出类）账户。借方记拨出经费数，贷方记收回数。平时，借方余额反映累计拨出经费数。年终，本账户借方余额全数转入"结余"账户。转账后本账户无余额。本账户应按“拨出基本经费”和“拨出项目经费”进行明细核算。 1、拨出经费--拨出基本经费的核算 核算举例如下： （1）某主管会计单位将基本经费200000.00元拨给所属的二级行政单位。 借：拨出经费--拨出基本经费 200000.00 贷：银行存款 200000.00 （2）二级行政单位收到上项拨入经费。 借：银行存款 200000.00 贷：拨入经费--基本经费 200000.00 （3）二级行政单位本会计期间各项经费支出开支100000.00元。 借：经费支出--基本支出 100000.00 贷：银行存款等科目 100000.00 （4）二级会计单位转拨某基层会计单位基本经费70000.00元。 借：拨出经费--拨出基本经费 70000.00 贷：银行存款 70000.00 （5）二级会计单位收回给某基层会计单位的多余基本经费10000.00元。 借：银行存款 10000.00 贷：拨出经费--拨出基本经费 10000.00 （6）二级会计单位向主管会计单位交回多拨的基本经费10000.00元。 借：拨入经费--基本经费 10000.00 贷：银行存款 10000.00 （7）年终，二级会计单位将"拨出经费"借方余额60000.00元转入"结余"账户。 借：结余--基本结余 60000.00 贷：拨出经费--拨出基本经费 60000.00 2、拨出经费--拨出项目经费的核算 拨出项目经费是指主管部门或上级单位转拨给所属单位的项目经费。 核算举例如下： （1）某二级单位收到主管会计单位拨入项目经费600000.00元。 借：银行存款 600000.00 贷：拨入经费--拨入项目经费 600000.00 （2）向某基层单位拨出项目经费300000.00元。 借：拨出经费--拨出项目经费 300000.00 贷：银行存款 300000.00 （3）本单位项目开支经费200000.00元。 借：经费支出--项目支出 200000.00 贷：银行存款等 200000.00 四、基 建 支 出 （一）基建支出的涵义 基建支出是指行政单位为完成基本建设工程（项目）的建设，使其达到规定的可使用状态发生的各种开支。 （二）基建支出的核算 为核算行政单位在工程（项目）建设过程中发生的各项支出，应设置“基建支出”（支出类）账户，借方记为工程完成所发生的各项支出，贷方记工程（项目）完成竣工决算转结余数，转账后本账户反映尚在进行的工程（项目）的实际支出。 账务处理如下： 1、发生工程物资采购、人工费用等支出，记： 借：基建支出 贷：基建拨款---财政直接支付 2、工程（项目）竣工后，办理竣工决算，根据批准的竣工决算，将基建支出转“结余”账户，记： 借：结余---基建结余 贷：基建支出 第三节 行政单位净资产的核算 一、固定基金 固定基金是行政单位固定资产所占用的资金，是固定资产的价值表现，体现国家和行政单位对固资产的所有权。固定资产的价值随着它的使用在不断减少，国家和行政单位所拥有的固定基金数额也在逐年减少。但是，由于行政单位固定资产不计提折旧，所以账面上固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的。 固定基金的核算 为核算行政单位固定基金的增减变动情况，应设置"固定基金"（净资产类）账户。贷方记固定基金的增加数，借方记固定基金的减少数，余额在贷方，反映固定基金的实有数。 [例56]通过政府采购购入计算机2台，计6530.00元，验收合格，交付使用。 借：经费支出---基本支出（公用支出）（专用设备购置费） 6530.00 贷：拨入经费--财政直接支付 6530.00 借：固定资产 6530.00 贷：固定基金 6530.00 [例57]从上级单位有偿调入小汽车一辆，价款56000.00元，财政授权支付。 借：经费支出--基本支出（公用支出）（交通工具购置费） 56000.00 贷：零余额账户用款额度 56000.00 借：固定资产 56000.00 贷：固定基金 56000.00 [例58]将不需用的打字机2台变价出售，原价14000.00元，取得变价收入1000.00元。 借：固定基金 14000.00 贷：固定资产 14000.00 借：银行存款 1000.00 贷：其他收入 1000.00 [例59]报废旧汽车一辆，原价200000.00元。 借：固定基金 200000.00 贷：固定资产 200000.00 二、结余 结余是收入与支出相抵后的余额，是指按照有关财政、财务制度的规定，核准行政单位跨年度结转使用的资金，包括基本经费结余、政府采购资金结余、留归行政单位使用的项目经费结余、基本建设竣工结余等。 年终前，各行政单位应与代理银行对账，仔细核对财政授权支付的额度数、支用数、结余数。一级预算单位应与财政对账，对账内容为一级预算单位汇总的包括所属各级预算单位在内的财政资金支出数，其中包括财政直接支付数，财政授权支付（零余额账户）的额度数、支用数、余额数，在核对一致的基础上，先按规定将零余额账户的余额注销，再进行结余的核算。 注销零余额账户余额的账务处理为： 借：拨入经费---财政直接支付（基本经费） ---财政授权支付（项目经费） 贷：零余额账户用款额度 （一）基本结余 基本结余是指基本经费与基本经费支出相抵后的余额，即“拨入经费”中的“基本经费”、预算外资金收入、其他收入与“经费支出”中的“基本支出”相抵后的余额。在年终清理对账的基础上，进行转账，核算基本结余。 1、转收入： 借：拨入经费---财政直接支付（基本经费） ---财政授权支付（基本经费） 预算外资金收入 其他收入 贷：结余---基本结余 2、转支出： 借：结余---基本结余 贷：经费支出---基本支出 （二）项目结余 项目结余是拨入项目经费与项目经费支出相抵后的余额，即“拨入经费”中的“项目经费”与“经费支出”中的“项目支出”相抵后的余额。在年终清理对账的基础上办理年终结转，核算项目结余。 1、转收入： 借：拨入经费---财政直接支付（项目经费） ---财政授权支付（项目经费） 贷：结余---项目结余 2、转支出： 借：结余---项目结余 贷：经费支出----项目支出 （三）基建结余 基建结余是基建拨款与基建支出相抵后的余额。对完工工程（项目）在竣工决算的基础上进行转账结算。 1、转收入： 借：基建拨款 贷：结余---基建结余 2、转支出： 借：结余---基建结余 贷：基建支出 （四）政府采购资金结余 政府采购资金结余是指预付政府采购款的结余和年度采购计划因故未完成的指标结余。预付政府采购款的结余是指行政单位划转到政府采购专户，因招投标情况较好而节约的资金，反映在“预付政府采购款”账户的借方。年度采购计划因故未完成而形成的指标结余，属财政直接支付的部分，经财政批准后结转下年使用；属财政授权支付的部分，包含在零余额账户用款额度中，先由财政注销，后经财政批准结转下年使用。 第四章 行政单位会计报表 学习目标和要求 本章主要介绍行政单位年终清理结算与结账的意义、内容；行政单位会计报表的种类及各种会计报表的编制方法。通过学习，了解年终清理结算与结账的意义，掌握年终清理结算与结账的内容；掌握会计报表的编制方法。 第一节 行政单位年终清理结算与结账 一、年终清理结算 年终清理是对行政单位全年预算资金收支、其他资金收支活动进行全面清理、核对、整理和结算的工作。年终清理是行政单位编报年度决算的一个重要环节，是保证行政单位决算报表数字真实、内容完整、报送及时的一项基础工作。 1、清理核对年度预算数和拨入款项 2、清理核对预算内外收支款项 3、清理往来款项 4、清理财产物资 5、清理货币资金 二、年终结账 年终清理结算完毕，在账目核对相符的基础上，即可进行年终结账。年终结账工作，一般分为三个步骤： 年终转账 结清旧账 记入新账 第二节 行政单位会计报表 一、资产负债表 （一）资产负债表及其内容 资产负债表是反映行政单位某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目，应当按会计要素的类别分别列示。 资产负债表是行政单位最基本、最重要的报表，应于每月末、季末、年末报出。它提供的资料包括行政单位在某一特定日期的资产、负债和净资产以及收入、支出等。 行政单位资产负债表的主要内容包括： 1、行政单位掌握的经济资源（资产）； 2、行政单位所承担的债务（负债）； 3、行政单位资产负债的余额（净资产）； 4、至本月止累计发生的各种费用支出（支出）； 5、到本月止累计取得的各种经费及其他方面的收入（收入）。 （二）资产负债表的编制方法 本表中的"年初数"按上年末资产负债表的期末数填列。"期末数"，应根据不同时间报出的资产负债表区别对待，若是月报，则按截至报告月份止各总账账户的期末余额填列，若是年报，则按年末转账后各总账账户的年末余额填列。 设该行政单位×年各有关总账的年初数、11月末余额的资料如表4-1。 设各章中例1至例59为该行政单位12月份发生的经济业务。将这些经济业务分别编制记账凭证后，逐一登记到有关的总账和明细账中，然后进行仔细核对，在核对无误的基础上，办理12月份的结账工作，结出“本月合计”和“本月累计”，再以“本月累计”数编制12月份的资产负债表。（转帐前） 通过12月份的资产负债表（转账前）进行试算平衡，无误后，按照年终转账的办法，办理年终转账工作（不需要原始凭证，直接编制记账凭证）。转账方法如下： [例60]办理年终转账（拨入经费中基本经费为10098800元，项目经费为1230000元，经费支出中基本支出为9933743元，项目经费为1230000元） 1、核算基本结余 借：拨入经费---基本经费 10098800.00 预算外资金收入 256833.00 其他收入 72900.00 贷：结余---基本结余 10428533.00 借：结余---基本结余 9933743.00 贷：经费支出 ---基本支出 9933743.00 2、核算项目结余 借：拨入经费--- 项目经费 1230000.00 贷：结余---项目结余 1230000.00 借：结余---项目结余 1230000.00 贷：经费支出---项目支出 1230000.00 3、核算基建结余（资料见科目汇总表） 借：基建拨款 2310000.00 贷：结余---基建结余 2310000.00 借：结余---基建结余 2310000.00 贷：基建支出 2310000.00 以上年终转账业务，应记入有关账户调整账目后，试算平衡，据以编制年报。年报中的资产负债表（转账后）见下表。 二 、收入支出总表 收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模的报表。它由三部分组成，即收入、支出、结余。 三部分之间的关系为：收入- 支出 = 结余 本表按单位各收支项目自年初至本月末的累计发生数填列。 三、 其他会计报表 其他会计报表是指除资产负债表和收入支出表以外的各种报表，包括支出明细表和附表等。 （一）支出明细表 支出明细表是反映行政单位在一定时期内预算执行情况的报表。支出明细表的项目，应当按"政府预算支出科目"列示。对于用财政拨款和预算外资金收入安排的支出应按支出的用途分别列示。该表应于每月末、季末、年末报出，表内各项目的数据根据“经费支出明细账”中的记录数据填列。 （二）附表和报表说明书 附表是指根据财政部门或主管会计单位的要求编报的补充性报表，如基本数字表。附表按财政部门和上级单位规定的项目列示。 基本数字表是反映单位定员定额执行情况的报表。基本数字表的项目，按财政部门和上级主管部门规定的项目列示。一般来说，各机关在报出季报时，要求加报基本数字表，而在报出年终决算报表时，应以更加详细的资料报出基本数字表。 行政单位性质决定了行政单位基本数字表反映的内容主要在于人员的编制及所用设备、器材的编制情况，表中的数据主要来自于人事部门和有关业务部门的统计数字。 报表说明书是行政单位在报送会计报表时要编写的，对报表有关事项进行说明的文字材料。报表说明书包括报表编制技术说明和报表分析说明。 报表技术说明主要包括：采用的主要会计处理方法，特殊事项的会计处理方法，会计处理方法的变更情况、变更原因，以及对预算收支执行情况和结果的影响等。 报表分析说明一般包括：基本情况，影响预算执行、资金活动的原因，经费支出、资金活动的趋势，管理中存在的问题和改进措施，对上级会计单位工作的意见和建议等。 第五章 非营利组织会计概述 学习目标和要求 本章主要介绍非营利组织会计的概念、对象和 会计科目。要求理解非营利组织会计的概念和 对象，掌握非营利组织会计的会计科目。 非营利组织主要指事业单位，其会计要素及会计平衡公式见第二章。 第一节 非营利组织会计的概念 一、非营利组织会计的概念 我国的非营利组织是指不直接进行物质资料的生产和流通，主要以精神产品和各种劳务的形式向社会提供服务的组织或单位。非营利组织不具有物质产品生产和国家事务管理职能，一般不以营利为目的，主要包括公立的或民间的科教文卫、环保气象、社会福利等公益性非营利组织，以及社会中介机构组织。 非营利组织会计是以货币为主要计量单位，对非营利组织的经济业务，进行连续、系统、完整地核算、反映和监督的经济管理活动。 二、非营利组织会计的对象 非营利组织会计的对象是指非营利组织会计核算、反映和监督的基本内容。 各个非营利组织，在为社会服务的过程中，一方面要组织各项收入，另一方面要安排各项支出，各项收支执行的结果又形成结余或超支，收支余超构成了非营利组织的资金运动。在预算执行和开展业务活动过程中所发生的资金运动必然会形成各种资产、负债和净资产。 非营利组织会计的对象就是各个非营利组织在预算执行和开展业务活动过程中所发生的资金收支及由此形成的资产、负债和净资产。 第二节 非营利组织会计的核算原则和会计科目 一、非营利组织会计核算的一般原则 会计核算的一般原则是对会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据。政府与非营利组织会计核算的一般原则有以下12项： 非营利组织会计核算的一般原则 真实性原则 相关性原则 可比性原则 一贯性原则 及时性原则 明晰性原则 非营利组织会计核算的一般原则 全面性和重要性原则 专款专用原则 非营利组织经营性收支业务采用权责发生制的原则 实际成本原则 配比原则 谨慎性原则 二、非营利组织的会计科目 为了保证会计信息的可比性，使会计核算所提供的指标在国民经济各部门口径一致，便于有关部门和单位对会计指标的逐级汇总和分析利用，财政部分别制定了公立非营利组织会计（事业单位会计）和民间非营利组织会计的会计科目。 非营利组织（事业单位）会计科目 第六章 事业单位资产和负债的核算 学习目标和要求 通过本章学习，要求了解应收票据贴现的计算，掌握存货的计价，固定资产的分类和计价，各项资产核算的基本业务类型、适用科目及其账务处理。要求了解事业单位负债的种类，明确各项负债的概念，掌握事业单位应交税金的主要税种及其计算，各项负债核算的基本业务类型、适用科目及其账务处理。 第一节 流动资产的核算 一、现金的核算 [例1]开出现金支票，提现500元备用。凭现金支票存根填记账凭证，会计分录如下： 借：现金 500 贷：银行存款 500 [例2]李强同志因公出差，预借差旅费2000元。凭借款凭证填记账凭证，会计分录如下： 借：其他应收款 2000 贷：现金 2000 [例3]总务部门购办公用品200元，凭发票报销，付给现金。凭发票填记账凭证，会计分录如下： 借：事业支出--公务费 200 贷：现金 200 二、银行存款的核算 [例4]收到外单位未限定用途的捐款200000元。凭收账通知填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 200000 贷：其他收入 200000 [例5]支付水电费39000元。凭水电费收据和特约委托收款通知填记账凭证，会计分录如下： 借：事业支出--公务费 39000 贷：银行存款 39000 [例6]开出转账支票，购自用A材料一批，发票金额合计为21200元。材料已验收入库。凭发票、支票存根填记账凭证，会计分录如下： 借：材料 ---A材料 21200 贷：银行存款 21200 [例7]开出现金支票提现，支付教师课时津贴及课时补贴32000元。凭现金支票存根、教师课时津贴及课时补贴发放表填记账凭证，会计分录如下： 借：事业支出--业务费 32000 贷：银行存款 32000 [例8]开出支票，支付办公楼楼顶维修费12000元。凭支票存根、物耗清单填记账凭证，会计分录如下： 借：事业支出---修缮费 12000 贷：银行存款 12000 三、应收及预付款项的核算 应收及预付款项属于事业单位的债权，是流动资产的组成部分。它包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款等。 （一）应收账款的核算 应收账款是事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产品等业务形成的应收而末收的款项。 一般而言，事业单位赊销商品或提供劳务等，应按买卖成交时的实际金额入账。但如果应收账款有现金折扣，则要考虑折扣因素。在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确定有两种方法：总价法和净价法。我国会计实务中采用的是总价法，即以不扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账金额。 为了反映应收账款的发生、收回和结存情况，应设置“应收账款”（资产类）账户。借方登记应收的账款数，贷方登记应收账款的收回数，借方余额表示待结算应收账款的累计数。本账户应按债务人设置明细账，反映应收账款的详细情况，以便及时向债务人催收欠款。 [例9]高校附属的非独立核算的书刊门市部销售专业书籍一批，成交价为12000元，款未收。双方商定的现金折扣为2/10，1/20，n/30。凭发票填记账凭证，会计分录如下： 借：应收账款 12000 贷：经营收入 10619.47(12000÷1.13) 应交税金——应交税金（销项税额） 1380.53 若上述货款在10天内收到,凭进账单回单填记账凭证,会计分录如下: 借：银行存款 11760 经营收入 240 贷：应收账款 12000 （二）应收票据的核算 应收票据是事业单位在采用商业汇票结算方式下，因从事经营活动销售商品而持有的、尚未到期兑现的商业汇票。商业汇票根据承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 为了反映商业汇票收到及到期收回票面金额和结存情况，应设置“应收票据”（资产类）账户。借方登记收到的已经承兑的商业汇票金额；贷方登记到期或已贴现、已背书转让的商业汇票的金额，余额在借方，表示尚未到期、尚未贴现或背书转让的商业汇票金额。 [例10]非独立核算的书刊门市部销售高自考用书一批，收到票面金额为14000元，票面利率为6%，期限二个月的商业承兑现汇票一张。图书的增值税适用税率为13％。凭发票填记账凭证,会计分录如下: 借：应收票据 14000 贷：经营收入 12389.38 应交税金--应交增值税（销项税额） 1610.62 若二个月后如期收到票款，凭进账单回单填记账凭证,会计分录如下: 借：银行存款 14140 贷：应收票据 14000 经营支出--其他费用 140 若二个月后付款人不能付款，则将"应收票据"的票面金额转入"应收账款"。 若由于资金短缺，该校持票一个月时向银行申请贴现，贴现率为12%，则： 票据到期值=14000+14000×6%×2/12=14140（元） 贴现息=14140×12%÷12×1=141.40 (元) 贴现净额=14140-141.40=13998.60（元） 借：银行存款 13998.60 经营支出--其他费用 1.40 贷：应收票据 14000 为了便于分析和管理应收票据，单位应设置“应收票据备查簿”，对每张票据进行登记，收到商业汇票时，详细记录票据的种类、出票人、承兑人、面值、利率、期限等资料，已贴现票据的贴现日、贴现息、实收金额等，也应逐一登记备查簿。待票据到期收回款项或转销时，逐笔予以注销。 （三）预付账款的核算 预付账款是事业单位指因购买商品或劳务预先付给供应单位的货款。为了反映事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项，应设置“预付账款”（资产类）账户。借方登记预付给供应单位的款项及补付的款项；贷方登记收到所购物品或劳务结算时，发票账单所列金额及退回的多余款项。借方余额表示尚未结算的预付款项。预付款项业务不多的单位也可以将预付的款项直接记入“应收账款”账户的借方，不单独设置“预付账款”账户。 [例11]学校为提高教学质量，改善教学环境，拟安装电教系统，与X公司签订合，由其包工包料，两月完成，总价款1900000元。合同规定工程开始时预付款项800000元，余款等安装完成，验收合格后支付。学校以修购基金安排款项支出。开出支票，预付款项800000元。凭支票存根填记账凭证,会计分录如下 ： 借：预付账款 800000 贷：银行存款 800000 两月后，电教系统安装完成，验收合格。开出支票，补付余款。凭支票存根、物耗清单等填记账凭证，会计分录如下： 借：专用基金——修购基金 1900000 贷：预付账款 800000 银行存款 1100000 借：固定资产 1900000 贷：固定基金 1900000 （四）其他应收款的核算 其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他应收、暂付款项。如借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 为了反映其他应收款发生、收回和结存情况， 应设置“其他应收款”（资产类）账户。借方登记其他应收款的应收额，贷方登记其他应收款的收回数，余额在借方，表示尚未收回的其他应收款金额。 本账户应按其他应收款的项目和债务单位（个人）名称设置明细账。 [例12]一台仪器设备发生非正常报废，本仪器已投保。账面价93000元，经与保险公司联系，保险公司同意赔偿10000元。凭固定资产报废单等填记账凭证，会计分录如下： 借：其他应收款 10000 贷：其他收入 10000 借：固定基金 93000 贷：固定资产 93000 [例13]收到保险公司的赔款10000元。凭收账通知填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 10000 贷：其他应收款 10000 四、存货的核算 存货是指事业单位在业务活动过程中为耗用或者销售而持有的各种资产，包括材料、产成品等。存货是非营利组织流动资产重要的组成部分。凡是法定所有权属于单位的一切材料、产成品，无论其存放何处，均视为该单位的存货。 事业单位应加强对存货的管理，必须建立、健全存货的购买、验收、领用、保管等管理制度，明确责任，并提高存货使用效益；同时，应对存货进行清查盘点，保证账实相符，保证存货的安全。 （一）存货的分类 事业单位的存货一般可分为以下几种： 1、原材料。指使用后立即消耗或改变原有形态的各种物质。如原料、燃料、实验材料、改装使用的元件、零配件等。 2、低值易耗品。指因价值低、易损耗等原因而不作固定资产管理的劳动资料。如仪器、仪表、工具、量具、器皿、一般用品和劳动保护用品等。 3、办公用品类。指事业单位在办公活动中使用的各种物料。如纸张、笔墨等。 4、产成品。指事业单位生产完工并已验收入库的产品。 （二）材料的核算 1、材料的计价 事业单位的材料包括原材料、低值易耗品、办公用品等。材料计价是材料核算中一个十分重要的问题，材料计价的一般原则是： （1）购入材料，应以购价加运费作为材料入账价格。"购价"对不同的事业单位的不同用途的材料，其具体含义如下： 事业单位按《中华人民共和国增值税暂行条例》规定属于一般纳税人（以下简称一般纳税人）的，其购进的材料非自用部分，购价是指不含税价格；自用部分，购价是指含税价格。规定属于小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）的，其购进材料的购价是指含税价格。 （2）材料出库可以根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本。 2、材料的核算 各事业单位材料的核算，应避免重复，会计部门和材料管理部门只设一套账。会计部门设"材料"总账，用以核算材料的增减变动，材料管理部门设材料明细账，按类立账，按品名和规格分户，具体核算材料收入、发出和结存的数量和金额。 （1）购入材料。各单位采购材料，应按批准的计划进行。无论是购入或调入，在收进材料时，应由保管员根据凭单验收，无误后在凭单上加盖"验收"戳 记和验收人名章，并填制"入库单"一式二份，一份自存，作为登记材料明细账的依据，一份连同购料的原始单据交会计部门报账。 为了核算材料的增减变化，应设置"材料"（资产类）账户。借方记采购入库的材料的实际成本，贷方记按先进先出法或加权平均法计算的领出材料的实际成本，借方余额反映事业单位库存材料的实际成本。 本账户按材料的保管地点、材料的种类和规格设置明细账，并根据材料的收、发凭证逐笔登记。 [例14]开出支票，购进自用甲材料 50公斤，价款为4000元，增值税专用发票上注明的税额为680元，材料已验收入库，货款已付。凭支票存根、发票、入库单等填记账凭证，会计分录如下： 借：材料--- 甲材料 4680 贷：银行存款 4680 [例15]购进非自用丙材料80公斤，货款为6000元，增值税专用发票上注明的税额为1020元，运费300元。材料已验收入库，开出转账支票支付材料款及运费。凭支票存根、发票、入库单等填记账凭证，会计分录如下： 借：材料---丙材料 6300 应交税金----应交增值税（进项税额） 1020 贷：银行存款 7320 （2）发出材料。事业单位应根据用料计划节约用料。领料时由领用部门填"领料单"，注明材料的品种、规格、数量、用途等，经审核后，向材料管理部门领料。领料单一式三联，发料后，在领料单上加盖"发讫"戳记。一联由领料部门存查；一联由材料保管人员留存据以登记材料明细账；一联由材料保管人员转交会计部门。 在发出材料的核算中，一般采用“加权平均法”计算发出材料的单价。 全月一次加权平均法，只需在月末一次计算加权平均单价， 平时领料时，不计单价和金额，由材料管理人员在材料明细账上登记材料的发出数量。月末在平均单价计算出来以后一次登记发出金额。 [例16]月末仓库报来的"材料明细账"和“发出材料汇总表"，列示本月业务上领用甲材料60公斤（该材料期初结存30公斤，单价82.067元）。 2462+4680 甲种材料的加权平均单价= ------------------- = 89.275（元/公斤） 50+30 本月发出材料成本=60×89.275=5356.50（元） 凭发出材料汇总表填记账凭证，会计分录如下： 借：事业支出--业务费 5356.50 贷：材料--甲材料 5356.50 全月一次加权平均法，只需在月末一次计算加权平均单价， 平时领料时，不计单价和金额，由材料管理人员在材料明细账上登记材料的发出数量。月末在平均单价计算出来以后一次登记发出金额。 （3）材料的清查。事业单位的材料，平时应定期盘点，年终必须全面清查。如发现盘盈盘亏 等情况，属正常范围内的，作增减支出处理。 [例] 年终盘点，发现甲材料盘亏2公斤，计160元。填"材料盘盈盘亏报告表，经领导批准后据以记账。 借：事业支出--业务费 160 贷：材料--甲材料 160 （三）产成品的核算 产成品是事业单位的另一种重要存货，产成品核算的很多方面与材料核算相同，现仅就产成品核算的特点进行简要说明。 产成品是指事业单位生产完工并已验收入库的产品。验收入库的产成品应按实际成本计价。根据我国《企业会计准则》的有关规定：企业直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料和其他直接费用直接计入生产成本；企业为生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用应当按一定标准分配计入生产成本。从事产品生产的事业单位，可比照上述规定计算产品成本，并据此确定验收入库产成品的价值。产成品的发出，可与材料一样，按先进先出法、全月一次加权平均法计价。 事业单位为了进行产成品存货的核算，应设置"产成品"（资产类）账户。借方记生产完工验收入库和盘盈的产成品成本，贷方记按先进先出法或加权平均法计算的已销产品成本和盘亏的产品的实际成本。借方余额反映库存产品的实际成本。 本账户应按产成品的种类、品种和规格设置明细账。 [例] 某科研单位某月初有产成品存货物1000件，单位成本10元，6日完工验收入库产品2000件，单位成本12元，10日销售1500件，20日完工验收入库800件，单位成本11元，22日销售2200件。按先进先出法计算销售产品的成本。 6日验收入库： 借：产成品 24000 贷：成本费用 24000 10日销售时，按先进先出法结转已销产品成本： 借：经营支出--其他费用 16000 贷：产成品 16000 20日完工入库时： 借：产成品 8800 贷：成本费用 8800 20日销售2200件，按先进先出法结转已销产品成本： 借：经营支出--其他费用 25700 贷：产成品 25700 事业单位的产成品应定期清查盘点，对出现的盘盈、盘亏情况，应编制盘盈盘亏报告表，经领导批准后作增减“经营支出---其他费用”处理。 第二节 非流动资产的核算 一、对外投资的核算 对外投资是指事业单位根据国家法律及有关规定，以自有资产向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。事业单位对外投资可采用货币、实物和无形资产等形式。事业单位资金主要是来源于财政拨款，对外投资不构成经济活动的主要内容。因此，事业单位对外投资应以不影响本单位完成正常的事业计划为前提，保证国有资产的完整性，防止流失，并按照规定程序审批。 为了核算对外投资的形成和变化情况，应设置“对外投资”（资产类）账户。借方登记对外投资增加数，贷方登记对外投资的减少数，借方余额表示对外投资的实有数。 本账户应按投资种类、投资对象进行明细核算。 [例17]高校以设备一台对外投资，该设备账面原价150000元，协议价为145000元。凭固定资产移交凭证等填记账凭证，会计分录如下： 借：对外投资 145000 贷：事业基金---投资基金 145000 借：固定基金 150000 贷：固定资产 150000 [例18]兑付一批按面值购入的三年期国库券100000元，利率为10%。凭兑付利息清单填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 130000 贷：对外投资 100000 其他收入 30000 借：事业基金---投资基金 100000 贷：事业基金---一般基金 100000 二、固定资产的核算 固定资产的概念、范围、分类、计价同第五章。要注意的是事业单位如有融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款加上运费、安装费等核算固定资产价值，并在会计报表附注中说明。 （一）固定资产增加的账务处理 [例19]开出转账支票以当年事业收入购入教学设备一批，货款300000元，增值税额51000元。设备已验收交付使用。凭支票存根、发票等填记账凭证，会计分录如下： 借：事业支出---设备购置费 351000 贷：银行存款 351000 （若以经营收入、专用基金--修购基金、拨入专款购入的，则借方科目应为经营支出、专用基金--修购基金、专款支出等。） 同时 借：固定资产 351000 贷：固定基金 351000 [例20]以融资租赁方式租入设备一台，经双方协商，价格为60000元，分二次付款，每次付50%。本期付款30000元，发生的运杂费、安装费计1000元通过银行用事业收入支付。凭支票存根等填记账凭证，会计分录如下： 借：固定资产 61000 贷：其他应付款 30000 银行存款 31000 借：事业支出---设备购置费 31000 贷：固定基金 31000 （二）固定资产减少的账务处理 事业单位固定资产减少的原因主要有报废、毁损、变价出售、投资转出等。 事业单位财务规则规定：事业单位固定资产的报废和转让，一般经本单位负责人批准后核销；大型、精密贵重的设备仪器报废和转让，应当经过有关部门鉴定，报主管部门或者国有资产管理部门、财政部门批准，具体审批权限由财政部门会同国有资产管理部门规定。 [例21]出售旧面包车一辆，收到变价收入款5000元，收进支票，开出收据，该车账面原价67000元。凭收据、进账单回单填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 5000 贷：专用基金--修购基金 5000 借：固定基金 67000 贷：固定资产 67000 清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入“专用基金 ---修购基金”科目。 三、无形资产的核算 无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、商誉等。 （一）无形资产的计价 无形资产按取得时的实际成本计价。具体标准为： 1、投资者投入的无形资产，按照评估确认价值或协议约定价值计价。 2、购入的无形资产，按照实际成本计价，包括买价、支付的手续费、聘请律师费以及其他因受让无形资产而支付的相关费用。 3、自行开发的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费以及其他相关支出计价。 （二）无形资产的账务处理 为了核算和监督事业单位的无形资产取得、转让和摊销等情况，应设置“无形资产”（资产类）账户。借方登记投资者投入、单位购入或自行开发的无形资产价值；贷方登记自用摊销、对外投资或向外转让的无形资产价值；借方余额表示尚未摊销的无形资产的价值。 本账户应按无形资产类别设明细账户。 [例] 某事业单位按法定程序购入一项专利技术，价款为100000元，支付手续费10000元，款已通过银行转账付讫，根据 付款凭证填 记账凭证，会计分录如下： 借：无形资产--------专利权 110000 贷：银行存款 110000 [例] 某事业单位自行开发某项专利技术耗资300000元，受益期5年，单位实行内部成本核算，本期应摊销60000元，凭成本计算单填记账凭证，会计分录如下： 借：无形资产---------专利技术 300000 贷：成本费用 300000 本期摊销时记： 借：经营支出 60000 贷：无形资产 60000 [例] 某事业单位对外转让一项已申请注册登记的无形资产的所有权，价款200000元；无形资产的成本为170000元，单位不实行内部成本核算，凭进账单填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 200000 贷：事业收入 200000 同时记： 借：事业支出------其他费用 170000 贷：无形资产 170000 第三节 借入款项、应付及预收账款的核算 借入款项是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构或其他单位借入的有偿使用的款项。 为了核算和监督事业单位借入的各种款项，应设置“借入款项”（负债类）账户。贷方登记借入数，借方登记归还数，贷方余额表示尚未归还的借款数。 该账户应按债权单位设置明细账。 借款的利息支出应根据借款的用途区别处理。借款用于事业单位非经营性业务的，其利息支出列“事业支出”账户；借款用于事业单位从事产品生产或商品经营等经营性业务的，其利息支出列“经营支出”账户。 ［例22］月初向银行借入经营用短期借款100000元，年利率为3.5%，期限一个月。凭贷款凭证填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 100000 贷：借入款项 100000 一个月后还款时，填贷款偿还凭证并签发转账支票办理还款手续。 借：借入款项 100000 经营支出--其他费用 291.66 贷：银行存款 100291.66 二、应付票据的核算 应付票据是事业单位对外发生债务时，由付款人或收款人开出并由承兑人承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 为了核算和监督应付票据的发生和支付情况，应设置“应付票据”（负债类）账户。贷方登记单位购物、抵付货款时开出并承兑的商业汇票金额，借方登记已支付的商业汇票金额，贷方余额表示尚未到期的商业汇票金额。 为了加强应付票据的管理，事业单位应设置“应付票据登记簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。 [例23] 购入自用B材料一批，成本为5000元，增值税专用发票上反映的税额为850元。出具期限为3个月，票面利率为3%的银行承兑汇票一张，材料已验收入库。凭发票、入库单等填记账凭证，会计分录如下： 借：材料 ---B材料 5850 贷：应付票据 5850 根据银行承兑汇票手续费结算单所列的手续费为5.85元填记账凭证，会计分录如下： 借：事业支出--- ---- 业务费 5.85 贷：现金 5.85 三个月后收到银行的支付通知支付本息，会计分录如下： 借：应付票据 5850 事业支出---- 其他费用 43.88（5850*0.75） 贷：银行存款 5893.88 三、应付账款的核算 应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。应付账款和应付票据不同，两者虽然都是由于交易而引起的负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。 为了核算和监督应付账款增减变化及结算情况，非营利组织应设置“应付账款”（负债类）账户，贷方登记应付的账款数，借方登记应付账款结算减少数，贷方余额反映尚未支付的应付账款数额。 该账户适用于实行内部成本核算的单位，应按供应单位设置明细账。 应付账款的计价，可参照应收账款的计价办法。 [例24]购入经营用丙材料一批，增值税专用发票上注明材料价款为150000元，增值税额为25500。材料已验收入库，款未付。凭发票、入库单填记账凭证，会计分录如下： 借：材料---丙材料 150000 应交税金-- 应交增值税（进项税额） 25500 贷：应付账款 175500 四、预收账款的核算 预收账款是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项，如预收货款、租金、报刊杂志订阅费等。非营利组织按合同规定如期交货或提供劳务以后，预收款项才能转为收入，债务才得以解除。 对预收款项较多的事业单位，应设置“预收账款”（负债类）账户进行核算。贷方记预收款和购货方补付的款项数，借方记发出货物或提供劳务后结算减少及退付多收货款数，贷方余额反映尚未结算的预收账款数。预收账款业务不多的单位，也可将预收的账款直接记入“应付账款”账户的贷方，不设本账户。 本账户应按购买单位设置明细账。 [例25] 收到外单位汇来的预订图书资料款60000元，凭收账通知填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 60000 贷：预收账款 60000 [例26]月末向外单位发出图书资料，经结算货款为59000元，余款通过银行汇还。凭信汇回单、发票填记账凭证，会计分录如下： 借：预收账款 60000 贷：事业收入（或应缴财政专户款） 59000 银行存款 1000 五、其他应付款的核算 其他应付款是指非营利组织应付、暂收其他单位或个人的各种款项，如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房公积金以及应付给投资者的收益等。 为了核算和监督其他应付款的发生和结存情况，应设置“其他应付款”（负债类）账户。贷方登记发生的应付及暂收款，借方登记已结算支付款，贷方余额表示尚未结算的应付及暂收款。 本账户按应付、暂收款项的类别或单位、个人姓名设置明细账户。 [例27]外单位租借微机房二周，按协议交来保证金50000元，收进支票。凭进账单回单、收据填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 50000 贷：其他应付款 50000 [例28]二周后，办理结算，租金为20000元，开出支票将余款退回。凭支票存根等填记账凭证，会计分录如下： 借：其他应付款 50000 贷：其他收入 20000 银行存款 30000 第四节 应缴款项的核算 应缴款项是指事业单位按照有关法规应向国家财政、税务部门缴纳的款项，包括应缴预算款、应缴财政专户款及应交税金。 一、应缴预算款的核算 应缴预算款是指事业单位按规定应缴国家预算的收入。 [例29]收到追回的赃款10000元，存入银行。凭有关凭证填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 10000 贷：应缴预算款 10000 [例30]月末填"缴款书"将上述款项上缴国库。凭缴款书填记账凭证，会计分录如下： 借：应缴预算款 10000 贷：银行存款 10000 二、应缴财政专户款的核算 应缴财政专户款的具体内容和核算方法见第二章第二节。 三、应交税金的核算 应交税金是事业单位按税法规定应缴纳的各项税金。主要有增值税、营业税、城市维护建设税、所得税等。 为了核算这些应交而未交的税款，应当设置“应交税金”（负债类）账户。贷方记应缴末缴的各种税金，借方记已缴税金，贷方余额反映未缴税金。 各单位应按所交纳的税金种类进行明细核算。其中属于一般纳税人的事业单位，在应交增值税明细账下应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”等专栏。 （一）增值税 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人征收的一种流转税。增值税的纳税义务人可分为一般纳税人和小规模纳税人。 （二）营业税 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。事业单位在经济活动中，经常会发生应纳营业税的行为，因而也是营业税的纳税义务人，需要对应交的营业税进行会计核算。 营业税应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝营业额×税率 式中营业额是指事业单位提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方取得的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 事业单位按规定应交纳的营业税，在“应交税金”账户下设置“应交营业税”明细账进行核算。 [例31]非独立核算的车队对外提供运输劳务，取得收入8000元，收进支票。营业税率为3%。凭进账单回单等填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 8000 贷：经营收入 8000 借：销售税金 240 贷：应交税金--应交营业税 240 （三）城市维护建设税 事业单位按规定计算应交城市维护建设税时，借记“销售税金”科目，贷记“应交税金”科目；上交税金时，借记“应交税金”科目，贷记“银行存款”科目。 （四）所得税 从事生产经营活动的事业单位还应依法计算交纳所得税。事业单位应交纳的所得税，在“应交税金”账户下设置“应交所得税”明细账核算。当期应记入损益的所得税，作为一项费用，在结余分配中扣除，账务处理如下： （1）事业单位按规定计算出应交所得税时： 借：结余分配——应交所得税 贷：应交税金——应交所得税 （2）交纳所得税时： 借：应交税金——应交所得税 贷：银行存款 （五）房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等 非营利组织按规定计算出应交纳的房产税、土地使用税、车船使用税时，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“应交税金”科目。 （六）印花税 由于印花税是事业单位预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或按件计算应纳税额，将已购买的印花票粘于应纳税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或划销，办理完税手续，因此，事业单位交纳印花税，不需要经过“应交税金”科目核算，而是于购买印花税票时，直接记“借：事业支出（经营支出）”，“贷记“银行存款”。 第七章 事业单位收入、支出和净资产的核算 学习目标和要求 通过本章学习，要求明确事业单位有哪些收入，理解各项收入的概念，掌握各项收入核算的基本业务类型、适用科目及其账务处理。要求理解事业单位各项支出的概念，明确有关支出之间的区别，掌握事业支出的分类、列报口径，支出、成本费用以及自筹基建核算的基本业务类型、适用科目及其账务处理。 要求明确事业单位净资产的含义及内容，掌握事业单位结余的计算方法，各项结余及结余分配的账务处理，专用基金的类别及计提，各项基金核算的基本业务类型、适用科目及其账务处理。 第一节事业单位事业收入的核算 一、事业收入的核算 （一）事业收入的内容 事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动取得的收入。其中按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准的不上缴财政专户管理的预算外资金计入事业收入。 所谓专业业务活动，是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动，也可叫做“主营业务”。 根据事业单位的不同类型，事业收入可分为以下两类： 1、不实行内部成本核算的事业单位取得的专业业务收入，如学校、剧团、体育场（馆）等。 2、实行内部成本核算的事业单位销售产品、提供劳务所取得的收入，如产品销售收入、技术咨询收入和其他劳务服务收入等。 （二）事业收入的确认 事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认；对于采用权责发生制的单位取得的事业收入，可以在提供劳务或发出商品，同时收讫价款或取得索取价款的凭证时予以确认。 对于长期项目的收入，应当根据年度完成进度予以合理确认。 事业单位取得收入为实物时，应当根据有关凭证确认其价值，没有凭证可供确认的，参照其市场价格确认。 （三）事业收入的账务处理 为核算事业单位在专业业务活动及辅助活动过程中取得的收入，应设置“事业收入”（收入类）账户。贷方记取得或确认的收入数，借方记定期结算出的应缴财政专户资金结余数（实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位）和销货退回数，平时本账户贷方余额反映当年事业收入累计数。年终，将本账户贷方余额全数转入“事业结余”账户，结转后本账户无余额。 事业单位通过销售产品或提供劳务而取得的事业收入，依税法规定应纳税的，要依法纳税。 [例32]收到学杂费收入 100000元，凭收据和进账单填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 100000 贷：事业收入 100000 [例]某科研所销售试制品400件，单价200元，计80000元，款已入账，增值税率为17%。凭增值税专用发票、进账单填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 93600 贷：事业收入 80000 应交税金——应交增值税（销项税额 ） 13600 [例] 某体育馆收到门票收入28000元，现金当天送存银行，凭门票存根、现金缴款单填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 28000 贷：事业收入 28000 [例] 某医院财务部门收到门诊部交来当天门诊收入共计现金35000元，其中挂号收入1500元，医疗收入3500元，药品收入30000元。凭收费处交来的当日“门诊医疗费收入日报表”填记账凭证，会计分录如下： 借：现金 35000 贷：事业收入 35000 二、补助收入和拨入专款的核算 （一）补助收入的内容 事业单位从政府部门或上级单位取得的能够增加资产或减少负债的资金流入叫补助收入。事业单位的补助收入主要包括财政补助收入和上级补助收入。 财政补助收入是事业单位按照核定的预算和经费领报关系，收到由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。 上级补助收入是指事业单位收到主管部门或上级单位拨入的非财政补助收入，是主管部门或上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给非营利组织的资金。两者是有区别的。 （二）补助收入的核算 为了正确核算和反映财政补助收入，事业单位应设置“财政补助收入”（收入类）账户。贷方登记财政部门或上级单位拨入的经费数，借方登记缴回财政部门或上级单位的经费数。平时本账户贷方余额反映财政补助收入累计数，年终将本账户贷方累计余额全部转入“事业结余”账户，转账后本账户无余额。 本账户下应按《政府预算收支科目》中的支出“款”级科目设置明细账。 为加强预算资金的核算管理，主管会计单位应编制季度分月用款计划。在申请当期财政补助时，应分“款”、“项”填写“预算经费请拨单”，报同级财政部门。事业单位在使用财政补助款时，应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。“款”、“项”用途如需调整，应填写“科目流用申请书”，报经同级财政部门批准后使用。 为了正确核算和反映上级补助收入，事业单位应设置“上级补助收入”（收入类）账户。贷方记上级单位拨入的非财政资金数，借方记缴回上级单位数。平时贷方余额反映上级补助收入累计数，年终将本账户贷方余额全部转入“事业结余”账户，转账后，本账户无余额。 [例33]收到上级拨入本月份经费500000元。凭收账通知填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 500000 贷：财政补助收入--教育事业费（高等学校经费） 500000 若收到的是上级单位用自有资金安排的非财政补助收入，则将上述分录中的“财政补助收入”改为“上级补助收入”。 [例34]退回财政补助收入（留学生经费）240000元。凭支票存根等填记账凭证，会计分录如下： 借：财政补助收入--教育事业费（留学生经费） 240000 贷：银行存款 240000 （三）拨入专款的核算 拨入专款是指事业单位收到财政部门、上级单位或其他部门拨入的用于指定项目或用途并需要单独报账的专项资金。例如，科技三项费用、科研部门的专项科研费、专项技术改造经费、农业部门的“丰收计划”经费等。 为了核算和监督事业单位收到具有指定用途并需要单独报账的专项资金，应设置“拨入专款”（收入类）账户。贷方登记收到的拨入专项资金数，借方登记缴回拨款数。平时本账户贷方余额反映拨入专款累计数。年终结账时，对已完成项目，将本单位“专款支出”数和“拨出专款”中已耗用数转入本账户借方，转账后本账户余额反映未冲销的专项资金结余。 本账户应按资金来源和项目设置明细账，进行明细分类核算。 [例35] 收到主管部门拨来用于A课题的科技三项费用800000元。根据银行的收账通知填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 800000 贷：拨入专款——科技三项费用（A课题） 800000 四、财政直接支付和财政授权支付的核算 财政直接支付和财政授权支付的相关内容见第三章第一节。 三、经营收入、附属单位上缴收入和其他收入的核算 经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。如科研单位的产品（商品）销售收入、经营服务收入、工程承包收入、租赁收入、其他经营收入等。 经营收入必须具备两个特征：一是经营活动取得的收入，而不是专业业务活动及辅助活动取得的收入；二是非独立核算的经营活动取得的收入，而不是独立核算的经营业务取得的收入。 为了核算经营收入，事业单位应设置“经营收入”（收入类）账户。贷方登记取得或确认的经营收入数，借方登记销货退回、发生的销售折让和折扣。平时贷方余额反映经营收入累计数，期末将本账户余额转入“经营结余”账户，转账后，本账户无余额。 事业单位附属的非独立核算经营单位取得收入时，要依法纳税。 [例36]非独立核算的招待所交来住宿、进餐等现金收入共计5800元。凭发票填记账凭证，会计分录如下： 借：现金 5800 贷：经营收入 5800 [例37]非独立核算的车队向外提供运输劳务，获收入2300元，收进支票。凭进账单回单填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 2300 贷：经营收入 2300 [例38]非独立核算的汽车修理厂对外提供服务，获收入36000元，收进支票。凭进账单回单填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 36000 贷：经营收入 30769.23 应交税金--应交增值税（销项税额） 5230.77 [例39]月末该校计算当月应缴的营业税，金额为239元。会计分录如下： 借：销售税金 239 贷：应交税金--应交营业税 239 （二）附属单位上缴收入的核算 附属单位上缴收入又称附属单位缴款，是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入，包括附属的非营利组织上缴的收入和附属的企业上缴的利润等。附属单位补偿上级单位在事业支出中垫支的各种费用，应当冲减支出，不能作为缴款处理。 为了核算事业单位收到的附属单位按规定缴来的款项，应设置“附属单位缴款”（收入类）账户。贷方记单位实际收到的缴款，借方记缴款退回数。年终将本账户贷方余额全数转入“事业结余”账户，转账后本账户无余额，平时贷方余额反映附属单位缴款累计数。 [例40]附属独立核算的珠宝首饰店按规定比例交来款项6800元，收进支票。凭进账单回单填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 6800 贷：附属单位缴款 6800 [例41]附属独立核算的成人教育学院按规定比例交来收入200000元，收进支票。凭进账单回单填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 200000 贷：附属单位缴款 200000 （三）其他收入的核算 其他收入是指事业单位除前述各项收入以外的收入。包括投资收益、固定资产出租收入、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。 为了核算事业单位的其他收入，应设置“其他收入”（收入类）账户。贷方记单位实际收到的收入数，借方记收入退回数。平时贷方余额反映事业单位收到的其他收入累计数。年终，将本账户贷方余额全数转入“事业结余”账户，结转后本账户无余额。 [例42]收到外单位交来的投资收益30000元，收进支票。凭进账单回单填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 30000 贷：其他收入 30000 [例43]收到华侨捐赠款项200000美元，折合为人民币1640000元。收进支票。凭进账单回单填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 1640000 贷：其他收入 1640000 第二节事业单位支出的核算 一、本单位支出的核算 本单位支出包括事业支出、经营支出、专款支出和上缴上级支出等几个方面，现分别予以说明 （一）事业支出的核算 事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。有财政补助收入的非营利组织，其财政补助资金必须按拟定的用途使用，不得自行改变资金用途。 1、事业支出的内容 事业支出的内容按用途划分可分为以下几方面： (1)基本工资。 (2)补助工资。 (3)其他工资。 (4)职工福利费。 (5)社会保障费。 (6)助学金。 (7)公务费。 (8)设备购置费。 (9)修缮费。 (10)业务费。 (11)其他费用。 2、事业支出的列报口径 按财政部有关文件规定，事业单位的事业支出应遵循如下报销口径： （1）对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出。 （2）购入办公用品可直接列报支出。购入其他各种材料可在领用时列报支出。 （3）社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。 （4）固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出。 （5）购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入“固定资产”和“固定基金”账户。 （6）其他各项费用，均以实际报销数列报支出。 3、事业支出的账务处理 为了正确反映事业单位在专业业务活动及辅助活动中发生的支出，应设置“事业支出”（支出类）账户。借方记发生的事业支出数和实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品成本数，贷方记支出收回数，平时借方余额反映事业支出累计数。 年终，将本账户借方余额全数转入“事业结余”账户，转账后本账户无余额。 由于事业支出是事业单位日常发生得最多最复杂的业务，是单位会计核算的主要对象，因此在"事业支出"总账账户下，根据核算需要应设置明细账，按政府预算支出科目的"项"或"目"设户，按"目"或"节"设专栏，进行明细核算。 [例44]根据"工资单"，本月应付工资185600元，其中：基本工资100500，补助工资72500元，离退休人员费用12600元。扣回职工水电费2000元，代房管部门扣收职工宿舍房租930元，扣收职工王凤差旅费欠款70元。实发工资182600元。开出转账支票将房租转房管部门并签发现金支票提现发工资。凭工资汇总表、现金支票存根、转账支票存根等填记账凭证，会计分录如下： ①实发工资部分： 借：现金 182600 贷：银行存款 182600 借：事业支出--基本工资 97500 --补助工资 72500 --社会保障费 12600 贷：现金 182600 ②代扣房租部分： 借：事业支出--基本工资 930 贷：银行存款 930 ③扣回水电费部分： 借：事业支出--基本工资 2000 贷：事业支出--公务费 2000 ④扣收差旅费欠款： 借：事业支出--基本工资 70 贷：其他应收款 70 [例45]计提本月职工福利费2075元。凭工资汇总表填记账凭证，会计分录如下： 借：事业支出--职工福利费 2075 贷：专用基金--职工福利基金 2075 [例46]以现金购办公用品92元。凭支出报销凭证、发票填记账凭证，会计分录如下： 借：事业支出--公务费 92 贷：现金 92 [例47]收到银行转来的"委托收款凭证"，付电费10000元。凭委托收款凭证、收据填记账凭证，会计分录如下： 借：事业支出--公务费 10000 贷：银行存款 10000 [例48]开出转账支票，购账表一批计3200元。凭发票、支票存根填记账凭证，会计分录如下： 借：事业支出--业务费 3200 贷：银行存款 3200 （二）经营支出的核算 经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。事业单位发生的经营支出要与经营收入配比。 有经营活动的事业单位，应正确划分事业支出和经营支出的界限。 为了核算事业单位在非独立核算经营活动中发生的各项支出，应设置“经营支出”（支出类）账户。借方记发生的各项经营支出和实行内部成本核算的非营利组织结转已销产品或劳务成果的实际成本数，贷方记支出收回数。余额在借方，平时借方余额反映单位当年经营支出累计数。期末将本账户余额全数转入“经营结余”账户，转账后，本账户无余额。 在"经营支出"总账账户下，根据核算需要应设置明细账，按政府预算支出科目的"项"或"目"设户，按"目"或"节"设专栏，进行明细核算。 [例49]非独立核算的某校办工厂购入生产设备一台，发票金额总计为83000元， 开出支票。凭发票、支票存根填记账凭证，会计分录如下： 借：经营支出--设备购置费 83000 贷：银行存款 83000 借：固定资产 83000 贷：固定基金 83000 [例50]该校办工厂生产产品一批实现销售，总收入为5059.83元，收进支票，该批产品成本按加权平均法计算为3800元，该产品的适用税率为17%。凭进账单回单、发票、出库单填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 5059.83 贷：经营收入 4324.64 应交税金--应交增值税（销项税额） 735.19 同时结转成本： 借：经营支出--其他费用 3800 贷：产成品 3800 [例51]支付本月水费6000元。凭委托收款凭证、收据填记账凭证，会计分录如下： 借：经营支出--公务费 6000 贷：银行存款 6000 [例52]开出支票，支付技术人员进修学习费用3000元。凭支票存根、收据填记账凭证，会计分录如下： 借：经营支出--其他费用 3000 贷：银行存款 3000 [例53]维修房屋，支付修缮费10000元。凭支票存根、维修物耗清单、发票等填记账凭证，会计分录如下： 借：经营支出--修缮费 10000 贷：银行存款 10000 （三）专款支出的核算 专款支出是指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出。主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。 为了核算专项资金的支出情况，应设置“专款支出”（支出类）账户。借方记专项资金的支出数，贷方记支出收回和完工与拨款单位结账后转入“拨入专款”的冲销数。平时借方余额反映专项资金支出总额，年终反映未冲销的专项资金支出数。 本账户按专款的项目设置明细账。 [例54]为研究A课题，用该课题经费购专用设备一台，价款650000元， 开出支票，设备交付使用。凭支票存根、发票等填记账凭证，会计分录如下： 借：专款支出--A课题（设备购置费） 650000 贷：银行存款 650000 同时记： 借：固定资产 650000 贷：固定基金 650000 [例55]A课题领用试验用材料一批，计126000元。凭 领料单填记账凭证，会计分录如下： 借：专款支出--A课题（业务费） 126000 贷：材料 126000 [例56]以现金购A课题用办公用品4000元。凭支出报销凭证、发票填记账凭证，会计分录如下： 借：专款支出--A课题（公务费） 4000 贷：现金 4000 [例57]A课题研究结束，全部费用为780000，该课题拨入专款为800000元，按规定，余款通过转账上交主管部门。凭专款支出结算报表、支票存根等填记账凭证，会计分录如下： 借：拨入专款--科技三项费用（A课题） 780000 贷：专款支出--A课题 780000 借：拨入专款--科技三项费用（A课题） 20000 贷：银行存款 20000 （四）上缴上级支出的核算 上缴上级支出是事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。 为核算附属于上级单位的独立核算的事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出，应设置“上缴上级支出”（支出类）账户。借方记上缴支出数，平时贷方一般无发生数。年终将本账户借方余额全数转入“事业结余”账户，转账后本账户无余额。 [例] 某事业单位按规定将一部事业收入（分成部分）19000元上交主管部门。根据支票存根等填记账凭证，会计分录如下： 借：上缴上级支出 19000 贷：银行存款 19000 （五）结转自筹基金 事业单位将自筹资金用于基本建设，资金转存到基本建设账户时，通过“结转自筹基建”科目核算。 [例58]将自筹资金100万元用于新建实验楼，转存建设银行。凭银行转账凭证填记账凭证，会计分录如下： 借：结转自筹基建 1000000 贷：银行存款 1000000 二、对其他单位支出的核算 对其他单位支出是指有所属单位的事业单位转拨上级拨入的款项支出和用本单位集中的资金补助所属单位或其他单位的拨款支出。它包括拨出经费、拨出专款和对所属单位补助三部分。 （一）拨出经费的核算 拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付给所属单位的预算资金。为了核算对所属单位经费的转拨情况，事业单位应设置“拨出经费”（支出类）账户。借方登记拨出经费数，贷方登记拨款收回数；平时借方余额反映拨出经费累计数。年终，将本账户借方余额全数转入“事业结余”账户，转账后，本账户无余额。 [例59]转拨附属中学本月份经费100000元，附属小学本月份经费60000元。凭银行转账凭证等填记账凭证，会计分录如下： 借：拨出经费---附中 100000 ---附小 60000 贷：银行存款 160000 [例60]收到所属附中缴回多余经费10000元。凭收账通知填记账凭证，会计分录如下： 借：银行存款 10000 贷：拨出经费---附中 10000 （二）对所属单位补助的核算 对所属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。 为了正确核算事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出数，应设置“对附属单位补助”（支出类）账户。借方登记事业单位用非预算资金对附属单位拨付的补助款，贷方登记补助款收回数。平时借方余额反映对附属单位的补助累计数。年终，将本账户借方余额全数转入“事业结余”账户，转账后，本账户无余额。 [例61］对附属幼儿园拨付60000元，用于购置大型玩具及取暖设施。凭支票存根、收据等填记账凭证，会计分录如下： 借：对附属单位补助 60000 贷：银行存款 60000 （三）拨出专款的核算 拨出专款是主管部门或上级单位拨给所属单位的需要单独报账的专项资金。专项资金的来源渠道有两个：一是由财政部门或上级单位拨入，二是用本单位自有资金安排。 为了正确核算主管部门或上级单位的拨出专款数，应设置“拨出专款”账户。它是一个支出类账户，借方登记拨出专项资金数，贷方登记拨款收回数和所属单位报销专款支出数。借方余额反映所属单位尚未完工报销的专项资金数。本账户应按所属单位名称和项目设明细账。 需要说明的是所属单位报销专款支出时，应区别如下情况处理： 1、专项资金如系上级单位拨入的，则借记“拨入专款”账户，贷记本账户。 2、属于本单位用自有资金设置的对附属单位的专项拨款，按资金渠道借记有关账户，贷记本账户。 [例] A大学向所属附中拨出专款300000元，用于扩建教学楼，其中200000元系财政安排的专款，100000元系主管部门用自有资金安排。凭银行的支付凭证填记账凭证，会计分录如下： 借：拨出专款------附属中学 300000 贷：银行存款 300000 [例] 高校所属附中教学楼扩建工程完成，全部支出共计300000元。高校收到附中的工程结算报表，凭工程结算报表填记账凭证，会计分录如下： 对财政部门拨入部分： 借：拨入专款 200000 贷：拨出专款 200000 对自有资金部分： 借：事业基金---------一般基金 100000 贷：拨出专款 100000 三、成本费用的核算 （一）事业单位成本费用概念 事业单位成本费用是实行内部成本核算的事业单位在生产产品、开发项目或提供劳务过程中所发生的应列入产品或劳务成本的各项费用。主要包括业务活动过程中耗用的各种材料、支付给职工的工资及按规定计提的职工福利费、固定资产折旧和无形资产摊销，以及为组织管理业务活动而发生的管理费用等。 与企业成本核算相比，事业单位的内部成本核算不是完全的成本核算。 事业单位实行内部成本核算，必须符合事业单位财务管理的基本要求，保证事业单位财务管理体制的统一性和完整性，其成本费用支出必须与事业支出科目相衔接。在进行成本项目设计时，既要满足内部成本核算的需要，又要与国家统一规定的事业支出科目相衔接。 事业单位的内部成本核算，虽然不是为了计算盈亏，但对考核业务成果、制定收费标准、筹划资金来源、进行经济决策，能够提供真实的会计信息。 （二）成本费用核算的账户设置 事业单位在成本核算程度和制度上，可有两种选择： （一)单独设置成本账户 实行内部成本核算的事业单位可设置“成本费用”（支出类）账户。 （二）不单独设置成本账户 有关支出直接计入相应的支出账户，而另以成本计算表计算有关产品的成本。 （三）事业单位成本费用的核算 以A大学为例，说明在单设成本账户下的成本费用的核算。设该校所属的非独立核算的校办工厂生产甲、乙两种产品： [例62]甲车间生产产品领用B材料60吨，单价500元，C材料20吨，单价200元。凭领料单填记账凭证，会计分录如下： 借：成本费用---直接费用（其他费用）（甲产品） 34000 贷：材料---B材料 30000 ---C材料 4000 [例63]发放本月工资，资料如下：基本工资42000元，其中车间管理人员1500元，甲产品生产工人28500元,乙产品生产工人12000元；补助工资12000元，其中车间管理人员900元，甲产品生产工人7100元，乙产品生产工人4000元；扣收住房公积金2700元，其中车间管理人员120元，甲产品生产工人1780元，乙产品生产工人800元。开出现金支票，提现发工资，当日发清。车间管理人员的工资费用由甲、乙两种产品分摊。凭工资汇总表、现金支票存根等填记账凭证，会计分录如下： 借：现金 36100 贷：银行存款 36100 借：成本费用---直接费用（基本工资）（甲产品） 28500 ---直接费用（补助工资） （甲产品） 7100 贷：现金 33820 其他应付款 1780 借：成本费用---制造费用（基本工资） 1500 --- 制造费用（补助工资） 900 贷：现金 2280 其他应付款 120 借：成本费用---直接费用（基本工资）（乙产品） 12000 ---直接费用（补助工资）（乙产品） 4000 贷：现金 15200 其他应付款 800 [例64]开出转账支票支付车辆维修保养费6000元。凭支票存根、发票填记账凭证，会计分录如下： 借：成本费用---制造费用（公务费） 6000 贷：银行存款 [例65]期末，本次投料的甲产品制造完工，结转其成本。乙产品尚未完工。本期甲、乙两种产品耗用工时分别为60和40小时。分配制造费用。 甲产品应分摊的制造费用为： 60小时×84元/小时=5040（元） 其中应分摊的基本工资=1500/100×60=900（元） 补助工资=900/100×60=540（元） 公务费=6000/100×60=3600（元） 凭制造费用分配表填记账凭证，会计分录如下： 借：成本费用---制造费用（基本工资）（甲产品） 900 ---制造费用（补助工资）（甲产品） 540 ---制造费用（公务费）（甲产品） 3600 贷：成本费用---制造费用（基本工资） 900 ---制造费用（补助工资） 540 ---制造费用（公务费） 3600 入库产成品： 借：产成品---甲产品 74640 贷：成本费用---甲产品 74640 四、销售税金的核算 销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税和教育附加费等。 为了核算和监督实行内部成本核算的事业单位开展经营活动或销售产品应交纳的税金及附加，应设置“销售税金”（支出类）账户。借方记事业单位按规定计算出的应负担的销售税金及附加，期末，将本账户余额转入“经营结余”或“事业结余”账户，转账后，本账户年终无余额。 [例] 某单位附属的非独立核算招待所交来当日营业收入现金5200元。营业税税率5％，城市维护建设税税率7％，教育附加费率3％。凭收据填记账凭证，会计分录如下： 借：现金 5200 贷：经营收入 5200 借：销售税金 286 贷：应交税金---应交营业税 260 ---城市维护建设税 18.20 其他应付款 7.80 第三节事业单位净资产的核算 一、结余的核算 事业单位的净资产是资产减去负债的差额。它包括结余、事业基金、固定基金和专用基金等。 事业单位的结余是指事业单位在一定期间（通常是为一年）全部收入与支出相抵后的余额，包括： 事业结余 经营结余 （一）事业结余的核算 事业结余是事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余）。 为了正确核算事业单位的事业性收支状况，应设置“事业结余”（净资产类）账户。贷方记从有关收入账户转入数，借方记从有关支出账户转入数。做差后余额一般在贷方，反映收入大于支出的结余数；如果出现借方余额，则为支出大于收入的超支数。轧差后的余额全数转入“结余分配”账户，转账后本账户无余额。 根据上述资料，办理年终转账，核算"事业结余"。 [例66] 将有关收入转入"事业结余"账户的贷方。 借：财政补助收入 2600000 事业收入 4448362.50 附属单位缴款 206800 其他收入 2823990 贷：事业结余 10079152.50 [例67] 将有关支出转入"事业结余"账户的借方。 借：事业结余 9105235 贷：拨出经费 1350000 事业支出 6695235 对附属单位补助 60000 结转自筹基建 1000000 [例68] 将"事业结余"账户的余额全数转入"结余分配"账户。 借：事业结余 973917.50 贷：结余分配 973917.50 若"事业结余"账户为借方余额，转账分录与上相反。 （二）经营结余的核算 经营结余是指事业单位在一定期间（通常为一年）各项经营收入与经营支出相抵后的余额。 为了正确核算事业单位经营收支状况，应设置“经营结余”（净资产类）账户。贷方记经营收入账户转入数，借方记经营支出和属于经营收入负担的销售税金数。本账户贷方余额为实现的经营结余，如为借方余额，则为经营亏损。年终，单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配”账户，结转后本账户无余额。如为亏损则不结转。 [例69] 将"经营收入"转入"经营结余"的贷方。 借：经营收入 1086002.72 贷：经营结余 1086002.72 [例70] 将"经营支出"、"销售税金"转入"经营结余"的借方。 借：经营结余 1062790 贷：经营支出 1058000 销售税金 4790 [例71] 将"经营结余"账户的贷方余额数转入"结余分配"账户。 借：经营结余 23212.72 贷：结余分配 23212.72 （三）结余分配的核算 事业单位可分配的资金来源主要是事业结余和经营结余。事业单位应正确计算结余并进行结余分配。 “结余分配”账户一般设置“应交所得税”、“提取专用基金”、“事业基金”等明细账户。 前面经过结余的核算，由"事业结余"账户转入"结余分配"账户贷方的数额为973917.50元，由"经营结余"账户转入"结余分配"账户贷方的数额为23212 .72元。按税法规定，本期应纳所得税的所得为23212.72元，所得税的适用税率为18%。现对结余进行分配，直接编制记账凭证。 [例72] 计算应纳所得税。 23212.72×18% = 4178.29（元） 借：结余分配 4178.29 贷：应交税金---应交所得税 4178.29 [例73] 按当地财政部门规定的比例（40%）提取职工福利基金。 （973917.50+23212.72- 4178.29）×40%= 397180.77（元） 借：结余分配 397180.77 贷：专用基金---职工福利基金 397180.77 [例74] 将"结余分配"账户的最后余额转入"事业基金"账户。 借：结余分配 595771.16 贷：事业基金---一般基金 595771.16 单位年终结账后发生以前年度会计事项的调整或变更，涉及到以前年度结余的，凡国家有规定的，从其规定；没有规定的，应直接通过“事业基金”账户进行核算，并在会计报表上加以注明。 二、基金的核算 （一）事业基金的核算 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金和投资产权等。事业基金应按当期实际发生数额和年终转入数记账。 滚存结余资金是指事业单位历年的未分配结余或损失，以及历年的专项资金结余。 为了总括地核算和监督事业单位各种来源形成的事业基金的增减变化及结存情况，应设置“事业基金”（净资产类）账户。贷方记增加数，借方记减少数；贷方余额反映事业单位所占有的非限定用途的净资产累计余额。本账户应按核算的业务内容分设“一般基金”和“投资基金”两个明细账户。“一般基金”主要用以核算滚存结余资金；“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。 （二）固定基金的核算 固定基金是指事业单位占有或使用的固定资产所占用的基金。 固定基金的核算请参见第六章固定资产的核算。 （三）专用基金的核算 专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金等。 为了核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况，应当设置“专用基金”（净资产类）账户。贷方记提取、设置增加数，借方记减少数；贷方余额反映单位专用基金的结存数。本账户应按专用基金的种类分设“修购基金”、“职工福利基金”、“医疗基金”和“住房基金”等四个明细账户，进行明细分类核算。 1、修购基金的提取与核算 为保证事业单位固定资产更新和维护有一个相对稳定的资金来源，制度规定按照事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金，另外固定资产变价收入按规定也计入修购基金，统一用于事业单位的设备购置和房屋修缮。 （1）按照事业收入和经营收入的一定比例提取（比例应本着收入多的多提，收入少的少提，尽可能保证修购基金达到一定的规模，并稳定地增长。提取比例应由主管部门和财政部门共同确定），在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列50％。 [例] 某事业单位×月按事业收入和经营收入一定比例提取修购基金各20000元，会计分录为： 借：事业支出——修缮费 10000 ——设备购置费 10000 经营支出——修缮费 10000 ——设备购置费 10000 贷：专用基金——修购基金 40000 （2）固定资产变价收入转入修购基金 [例] 某事业单位清理报废固定资产取得残值收入共1000元，款已送存银行，会计分录为： 借：银行存款 1000 贷：专用基金——修购基金 1000 2、职工福利基金的提取与核算 职工福利基金是指按照结余的一定比例提取转入的，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等支出的资金。 事业单位的福利资金来源有两个渠道：一是按编制人数定额提取的国家工作人员福利费，用于单位职工基本福利支出；二是从结余中提取的福利基金，主要满足不同单位的特殊福利支出。福利费提取后也在专用基金科目中核算，但要与“职工福利基金”分开反映。 3、医疗基金的提取与核算 医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费人均预算定额提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。 提取医疗基金应按从事业专业业务及辅助活动的人员和从事生产经营活动的人员，分别列入事业支出和经营支出的社会保障费中。其计算公式为： 医疗基金提取额＝职工人数×提取标准（预算定额） [例] 某事业单位按规定提取医疗基金50000元，其中专业业务及辅助活动人员提取数额为35000，生产经营活动人员提取数额为15000，会计分录为： 借：事业支出——社会保障费 35000 经营支出——社会保障费 15000 贷：专用基金——医疗基金 50000 4、住房基金的提取与核算 住房公积金由在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入个人公积金账户，用于购、建、大修住房。职工离退休时，本息金额一次结清，退还职工本人。各级财政是住房公积金管理机构财务管理的主管部门。 事业单位住房基金是按照国务院规定的住房公积金制度，由单位按照职工工资总额5％提取的住房基金（不包括个人缴纳部分）。 [例] 某事业单位某月职工工资总额为185000元，按规定比例5%提取住房公积金9250元，会计分录为： 借：事业支出——社会保障费 9250 贷：专用基金——职工住房基金 9250 第八章事业单位会计报表 学习目标和要求 通过本章学习 ，要求明确事业单位会计报表审核的内容，汇总和分析的方法，掌握编制年报的准备工作及其具体内容，各种报表的编制方法，财务分析评价的主要指标及其计算。本章的重点是会计报表的编制方法。 第一节 会计报表的编制方法 事业单位的会计报表按编报的时间划分，可分为月报、季报、年报。 按报表反映的内容分，可分为资产负债表、收入支出表、附表等。月报、季报、年报的内容和编制程序基本相同，但年报的内容多，编制的程序较为复杂。 事业单位年报包括的报表有资产负债表、收入支出表、附表及财务情况说明书等。 一、资产负债表及其编制方法 资产负债表，是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。 资产负债表的项目按会计科目的类别分别排列。通过资产负债表的分析，可以掌握事业单位的经济资源及这些资源的分布和结构，了解事业单位的资产情况和负债状况；了解事业单位的财务实力、短期偿债能力和支付能力。通过前后期的资产负债表加以对照分析，还可以看出事业单位资产负债的变化情况及财务状况的发展趋势。 本表按照“资产+支出＝负债+净资产+收入”的平衡公式设置。左方为资产部类，右方为负债部类，各部类的项目按会计科目的类别分别排列，左右两方总计数相等。 二、收入支出表 收入支出表，是综合反映事业单位在一定期间财务收支结余及其分配情况的报表，它由收入、支出、结余分配三部分组成。 收入支出表的项目按收支的构成和分配情况分别列示。 通过收入支出表，可以判断事业单位的业务经营成果，评价业绩，预测未来事业发展趋向。 三、附表 附表是指收入支出表的附表，主要包括事业支出明细表、经营支出明细表和基本数字表。 （一）事业支出明细表 事业支出明细表是反映一定时期事业单位事业支出的具体支出项目情况的报表。本表根据事业支出明细账填列。通过事业支出明细表，可以了解掌握事业单位各项支出的具体用途和支出结构是否合理。 例如，某事业单位全年综合财政计划表中，财政补助收入为2000000元；上级补助收入为200000元；事业收入为1700000元（事业收入中属财政部门返还的预算外资金为1000000元。属单位自行使用的事业收入为700000元）；其他收入为100000元。单位总收入预算为4000000元。年度预算执行实际的事业支出为3800000元。 在预算收入中，财政补助收入所占比重为50%（2000000/4000000）；事业收入中预算外资金部分所占比重为25%（1000000/4000000）。 财政补助支出=3800000×50%=1900000（元） 预算外资金支出=3800000×25%=950000（元） 分目的支出数比照上述方法计算。 （二）经营支出明细表 经营支出明细表是反映事业单位一定时期经营支出的具体支出项目情况的报表。本表根据经营支出明细账填列。通过本表可以了解掌握事业单位经营成本的构成情况及支出构成是否合理。 （三）基本数字表 基本数字表是反映定员定额和事业计划完成情况的报表，用来考核人员编制、开支标准的执行情况，分析事业进度和效果，为掌握预算拨款提供依据。 事业单位的业务性质不同，基本数字表的项目也不完全相同。一般事业单位有职工人数，教育单位除教职工人数外，还有学生人数。 四、会计报表附注和财务情况说明书 会计报表附注一般应就以下几方面的问题进行说明：所采取的主要会计处理方法；会计处理方法变更情况；会计报表中有关重要项目的明细资料；其他应说明的事项等。 财务情况说明书，主要说明事业单位收入、支出和结余及其分配，资产负债变动情况，对本期或者下期财务状况发生重大影响的重大事项，以及需要说明的其他事项。 第二节 会计报表的审核、汇总和分析 一、会计报表的审核和汇总 事业单位的会计报表编制以后，各级会计单位要对会计报表进行认真的审核。会计报表的审核包括技术性审核和政策性审核两个方面：技术性审核主要是审核会计报表的数字是否正确，表内有关项目是否完整，有无漏报和错报的情况，会计报表的报送是否及时等。 在审核会计报表的数字时，应注意审核以下几个方面的数字关系： ①资产部类总计与负债部类总计数额是否一致； ②年初数是否与上年资产负债表期末数一致； ③拨出经费与所属事业单位汇总的财政补助收入是否一致； ④拨出专款与所属单位汇总的拨入专款是否一致；⑤对附属单位补助支出与所属事业单位汇总的上级补助收入是否一致； ⑥附属单位上缴收入与所属事业单位汇总的上缴上级支出是否一致。 政策性审核主要是审核会计报表中反映的各项资金收支及结余的使用是否符合政策、制度、法律、法规，有无违反财经纪律的情况。 会计报表的汇总，是上级主管会计单位或二级会计单位对所属会计单位上报的会计报表，经过审核后进行汇总编制本系统的会计报表，用来总括反映本系统各项经济业务情况，是考核本系统单位财务状况和编制下年预算的重要参考资料。 二、会计报表的分析 会计报表的分析是指运用事业计划、会计报表、统计数据和其他有关资料，对一定时期内的单位财务活动进程进行比较、分析和研究，并进行总结，作出正确评价的一种方法。 三、财务分析评价指标 财务分析评价指标包括经费自给率、人员支出与公用支出分别占事业支出的比率、资产负债率等 1、经费自给率 经费自给率是衡量事业单位收入的能力和收入满足经常性支出程度的指标，是综合反映事业单位财务收支状况的重要分析评价指标之一。它既是国家有关部门对事业单位制定相关政策的重要指标，也是财政部门确定财政补助数额的依据，同时，还是财政部门和主管部门确定事业单位收支结余，提取职工福利基金比例的依据。 其计算公式是： 事业收入+经营收入+附属单位上缴收入+其他收入 经费自给率= ------------------------------------------------------------- ×100% 事业支出+经营支出 2、人员支出、公用支出占事业支出比率 人员支出、公用支出占事业支出比率，是衡量事业单位事业支出结构的指标。其计算公式如下： 人员支出 人员支出比率＝ ───── ×100% 事业支出 公用支出 公用支出比率＝ ───── ×100% 事业支出 3、资产负债率 资产负债率是衡量事业单位债权人提供的资金开展业务活动的能力，以及反映债权人提供资金的安全保障程度的指标。其计算公式： 负债总额 资产负债率＝ ───── ×100% 资产总额 从债权人的角度看，资产负债率反映贷给事业单位款项的安全程度； 从债务人角度来说，资产负债率说明事业单位利用债权人提供资金进行业务经营活动的能力。从事业单位的性质上看，资产负债率保持在一个较低的比例上较为合适。 |
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