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同一控制和非同一控制下投出资产的账务处理对比总结
2011-12-15
同一控制下：
投出的资产按照账面价值结转成本，如果是存货还要考虑增值税，投出资产的含税价值与长期股权投资入账价值之间的差额通过“资本公积——资本溢价”或“股本溢价”来调整，不足冲减的的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。
（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的：
借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）
①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）
②盈余公积
③利润分配－－未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）
贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）
应交税费――应交增值税（销项税额）
――应交消费税
――应交营业税
如果合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同，应在被合并方的会计政策调成与合并方一致后，再根据被合并方的账面净资产认定合并方长期股权投资成本。
关键考点有两个，一是长期股权投资入账成本的计算；二是转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额的调账顺序。
（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的：
合并方的一般会计分录如下：
借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）
贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）
资本公积－－股本溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）
关键考点有两个：一是长期股权投资入账成本的计算；二是资本公积额度的认定。
非同一控制下：
所投出的非货币性资产公允价值与账面价值的差额，作为资产处置损益处理：
若所投出资产为无形资产和固定资产，则公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支；
若所投出资产为金融资产或者长期股权投资，则公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益；
若所投出资产为投资性房地产或者存货，则按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本，如果是存货还要考虑增值税。
一般会计分录
①如果换出的是无形资产按正常转让方式处理：
借：长期股权投资（按上述原则确认的成本）
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产（账面余额）
银行存款（相关费用）
营业外收入（或借记“营业外支出”）
②如果换出的是固定资产，按正常转让固定资产处理：
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：固定资产清理
贷：应交税费
借：长期股权投资（房产的公允价值）
贷：固定资产清理
借：固定资产清理
贷：营业外收入
或：
借：营业外支出
贷：固定资产清理
③如果换出的是存货则按正常销售收入处理：
借：长期股权投资
贷：主营业务收入
应交税费－－应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
借：营业税金及附加
贷：应交税费－－应交消费税
④如果是换股合并方式则应作如下处理：
借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）
贷：股本（按股票面值入账）
资本公积――股本溢价（倒挤）
在另付发行费用时：
借：资本公积――股本溢价
贷：银行存款
【提示】三个关键点：①购买日的实务判定；②非同一控制下长期股权投资入账成本确认原则③掌握基本会计分录。
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