第4章营业税的核算4.1营业税概述4.2营业税应纳税额的计算4.1主要行业营业税的会计核算4.2营业税的
纳税申报第一节营业税概述一、营业税的概念与特点二、营业税的课税范围三、纳税人和扣缴义务人四、税目、税率、税收优惠
五、纳税义务发生时间六、纳税期限、地点一、营业税的概念与特点营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为
为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。营业税具有以下特点（一）税源普遍、征税范围广。（二）实行行业税率。（三）税负较
均衡，且较低。（四）简便易行。二、营业税的课税范围营业税主要以第三产业为征税对象。营业税征收范围是在中华人民共和国境内的交通
运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业提供应税劳务的行为、转让无形资产、销售不动产的行为。三、纳税
人和扣缴义务人（一）营业税的纳税义务人按现行《营业税暂行条例》规定，营业税的纳税义务人有纳税义务人的一般规定和纳税义务人的特殊
规定。（二）营业税的扣缴义务人在现实当中，有些具体情况难以确定纳税人的，税法规定了扣缴义务人。四、税目、税率、税收优惠
营业税税目是规定的营业税征税范围项目，一般是税法规定的。《营业税暂行条例》规定的营业税税目是按行业制定的，设置了9个税目，下设子目
（各税目包括的征收范围），每一税目设定一个税率。税法规定了营业税免征和减征的范围五、纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时
间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。税法对一些具体项目进一步明确了纳税义务发生时间六、纳税期限、地点
营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不
能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的
，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款营业税纳税地点，一般在提供应税劳务、转让土地使用权、
销售不动产等所在地的主管税务机关申报纳税。第二节营业税应纳税额的计算一、营业税应纳税额计算的一般规定二、应纳税额计算
的具体规定一、营业税应纳税额计算的一般规定营业税的计税依据营业额，包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取
的全部价款和价外费用。计算公式为：应纳营业税税额＝营业额×适用的营业税税率二、应纳税额计算的具体规定（一）交通运输业营业税
计算（二）建筑业（三）金融保险业（四）邮电通信业（五）文化体育业（六）娱乐业（七）服务业营业税的计算（八）转让无形资
产、销售不动产应纳税额的确定第三节主要行业营业税的会计核算一、营业税的一般会计核算二、运输企业营业税的会计核算三、施
工企业营业税的会计核算四、金融业营业税的会计核算五、旅游企业营业税的会计核算六、转让无形资产的会计核算七、销售不动产的会计
核算一、营业税的一般会计核算（一）应交营业税的会计处理1.由企业主营业务收入和附营业务收入负担的营业税。应作会计处理如下：
借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税2.转让无形资产负担的营业税。应作会计处理如下：借：营业外支出贷：应交
税费——应交营业税3.销售不动产（不含房地产开发企业经营房地产）应交营业税。应作会计处理如下：借：固定资产清理贷：应交税
费——应交营业税4.企业代购代销收入应交的营业税。应作会计处理如下：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税5.企
业按规定代扣的营业税。应作会计处理如下：借：应付账款贷：应交税费——应交营业税一、营业税的一般会计核算（二）交纳营业税
的会计处理借：应交税费——应交营业税贷：银行存款或库存现金一、营业税的一般会计核算（三）营业税年终清算的会计处理年终
，企业按规定与税务部门清算。属于多缴和享受减免税优惠的营业税，由税务部门退回；属于少缴的，由企业补缴。1.冲回多计的营业税。应作
会计处理如下：借：应交税费——应交营业税贷：营业税金及附加也可用红字记相反方向会计处理。2.退回多缴或减免的营业税。应
作会计处理如下：借：银行存款贷：营业税金及附加3.补记少计的营业税。应作会计处理如下：借：营业税金及附加贷：应交
税费——应交营业税4.补缴营业税。应作会计处理如下：借：应交税费——应交营业税贷：银行存款二、运输企业营业税的会计核算
交通运输业营业税的核算一般应设置“营业税金及附加”、“其他应付款”和“应交税费——应交营业税”等科目。二、运输企业营业税的会计
核算【例4—1】某港口企业某月取得装卸收入640000元、港务管理收入180000元，适用税率3％，其应纳税额计算如下：应
纳税额=（640000+180000）×3％=24600（元）相应会计处理为：二、运输企业营业税的会计核算①计算应纳营
业税时借：营业税金及附加24600贷：应交税费——应交营业税24600②上交税金时借：应交税费——应交营
业税24600贷：银行存款24600二、运输企业营业税的会计核算【例4—2
】某航运公司水陆联运一批货物至xx城市，其中货物运到该城市港口后需经某公司汽车运输一段至目的地，汽车运费等费用为300000元，
已收到全程运费折合为人民币1200000元，货物已运到目的地，营业税率为3％，其会计处理如下：二、运输企业营业税的会计核算
①实现收入时借：银行存款1200000贷：主营业务收入900000
其他应付款（或联运往来）300000②计算应交营业税应交营业税＝900000×3％=27000（元）借：营业税金及
附加27000贷：应交税费——应交营业税27000③上交税金借：应交税费——应交营业税27
000贷：银行存款27000三、施工企业营业税的会计核算（一）建筑施工企业一般
营业税的会计处理【例4—3】某建筑公司装修完毕某项工程，工程结算收入为2360000元，另外，该项工程由对方单位自备装修材料
440000元，税率为3％，则会计处理如下：三、施工企业营业税的会计核算该公司应交的营业税计算如下：税法规定，纳税人从事建
筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其物资和动力的价款在内。①应纳税额=（23600
00＋440000）×3％=84000（元）②公司应做如下会计处理：借：营业税金及附加84000贷：应交税费—
—应交营业税84000三、施工企业营业税的会计核算（二）建筑安装企业营业税代扣的会计处理建筑安装业务实行转包或分包的，
由总承包人代扣代缴营业税。【例4—4】某建筑工程公司，承包某二级公路工程，其中三座大桥分包给某建桥专业公司。完工时，结算工程价款
836000000元，每座大桥工程价款81400000元，税率为3％，会计处理如下：三、施工企业营业税的会计核算①公司
收取承包款项借：银行存款836000000贷：主营业务收入591800000
应付账款——应付分包款项244200000②计算应交营业税和代扣营业税应交营业税=591800
000×3％=17754000（元）代扣营业税=244200000×3％=7326000（元）借：营业税金及附加
17754000应付账款——应付分包款项7326000贷：应交税费——
应交营业税25080000③交纳营业税时借：应交税费——应交营业税25080000贷：
银行存款25080000四、金融业营业税的会计核算（一）金融保险业一般业务的
会计处理【例4—5】某保险公司经营国内保险业务，获得保险收入1000000元，支付分保人的保费400000元，税率5％。其
会计处理如下：四、金融业营业税的会计核算①收取保险费收入时借：银行存款1000000贷：主营业务收入60
0000应付账款400000②计算应交的营业税应纳税额=（1000000－400
000)×5％=30000（元）代扣代缴营业税=400000×5％=20000（元）③有关会计处理借：营业税金及附加
30000应付账款20000贷：应交税费——应交营业税30000
——代扣代缴营业税20000四、金融业营业税的会计核算（二）金融企业转贷业务①收到转贷
款项借：银行存款贷：有关借款科目②将款项转贷借：有关借款科目贷：银行存款③支付借款利息借：利息支出贷：
银行存款④收到贷款利息借：银行存款贷：利息收入⑤计算应纳营业税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税四
、金融业营业税的会计核算（三）金融企业接受其他企业委托发放贷款，代扣代缴营业税金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利
息时，借记“存放中央银行款项”或“吸收存款”等科目，贷记“其他应付款——应付委托贷款利息”科目，计算代扣的营业税时，借记“其他应付
款——应付委托贷款利息”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目，代缴营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“存放中央
银行款项”等科目。四、金融业营业税的会计核算【例4—6】某银行分行接受A企业委托，将本企业闲置资金2000000元，指定贷
款给丙企业作为流动资金，贷款期限一年，年利率16％，贷款第一个季度，收到利息80000元。其会计处理如下：四、金融业营业税的会
计核算1.计算应纳税额应纳营业税额=80000×5％=4000（元）2.会计处理①收到委托贷款本金时：借：存放中央银
行款项2000000贷：代理业务负债2000000②贷出款项时：借：代理业
务资产2000000贷：存放中央银行款项2000000四、金融业营业税的会计核算③该行
收到贷款利息：借：存放中央银行款项80000贷：其他应付款——应付委托贷款利息80000④该行计算代
扣营业税：借：其他应付款——应付委托贷款利息4000贷：应交税费——应交营业税4000⑤代
交时：借：应交税费——应交营业税4000贷：存放中央银行款项4000五、旅游
企业营业税的会计核算【例4—7】某国际旅行社组织一支旅游团赴泰国、新加坡等国旅游，共收取旅游费700000元，该团支付给其他单
位食宿、交通费80000元，支付给境外接团的国外旅行社480000元，适用税率5％，则会计处理如下：1.计算应纳营业税额应
纳营业税额=（700000－480000－80000)×5％=7000（元）2.会计处理借：营业税金及附加70
00贷：应交税费——应交营业税7000六、转让无形资产的会计核算企业转让无形资产分为转让其使用权和所有权两种。转让
无形资产使用权应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。转让无形资产所有权的，按照所取得价款借
记“银行存款”科目，按照已摊销数额借记“累计摊销”科目，按照无形资产账面余额贷记“无形资产”科目，按照应交营业税贷记“应交税费——
应交营业税”科目，将形成的借方或贷方差额计入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目。六、转让无形资产的会计核算【例4—8】某工
业企业转让一项专利，取得收入460000元，营业税率5％，该项专利权的账面余额为200000元，累计摊销40000元，其会计
处理如下：①计算转让无形资产的营业税应纳税额=460000×5％=23000（元）②会计处理借：银行存款460
000累计摊销40000贷：无形资产——专利权200000应交税费——应交
营业税23000营业外收入277000七、销售不动产的会计核算销售不
动产的营业税，应设置“固定资产清理”、“营业税金及附加”和“应交税费——应交营业税”等科目。1.房地产企业销售不动产借：营业税
金及附加贷：应交税费——应交营业税2.非房地产企业销售不动产借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税七、销售不
动产的会计核算【例4—9】某企业出售一栋厂房，厂房原价16000000元，已提折旧11000000元，出售所得收入80
00000元，支付清理费60000元，厂房已清理完毕，营业税率5％，其会计处理如下：七、销售不动产的会计核算①销售建筑物，
结转净值和已提折旧借：固定资产清理5000000累计折旧11000000贷：固定资产
16000000②收到销售收入借：银行存款8000000贷：固定资产清理
8000000③发生固定资产清理费用借：固定资产清理60000贷：银行存款60000七
、销售不动产的会计核算④按销售额计算营业税应交营业税=8000000×5％=400000（元）借：固定资产清理40
0000贷：应交税费——应交营业税400000⑤交纳营业税借：应交税费——应交营业税400000贷：银行存款400000⑥结转销售不动产的净收益借：固定资产清理2540000贷：营业外收入——非流动资产处置利得2540000第四节营业税的纳税申报一、申报资料营业税申报的资料主要有以下内容：1.纳税人的基本情况。主要包括纳税单位名称、微机代码（或税号）、经济性质、税款所属时间、开户银行及账号等。2.应纳税额的计算。主要包括应税项目、税目、税率、计税总额、应纳税额等。3.附列资料。包括法定扣除项目的金额、免税项目金额。4.本期解缴税款的计算。主要包括累计应纳营业税、上期累欠营业税及已补缴营业税、本期应纳营业税、本期解缴营业税等。5.附加费的计算。包括城市维护建设税和教育费附加。6.申报日期。二、申报表格式及填写说明 |
|
