财政部及国家税务总局于2016年3月23日共同颁布财税[2016]第36号文件，规定了营改增扩围剩余行业的增值税税率以及相关增值税政策，该文件自2016年5月1日起生效。从金融业的相关细则看，营业税下的优惠政策在增值税下基本予以保留，同时购置不动产可分2年进行抵扣。
我们根据36号文及四个附件，参照毕马威中国的最新研究报告，将涉及金融服务业的主要内容整理出来，以便于您快速浏览重点。
1.金融服务业的主要收入都将适用于6%增值税，包括贷款服务取得的利息收入，包括手续费、佣金等在内的直接收费金融服务，保险费收入以及金融商品转让。
2.增值税免税政策适用范围相对有限，主要适用于金融行业同业往来利息收入、联行往来利息收入、一年以上人身保险产品的保费收入;存款利息不属于增值税征税范围。
3.利息费用以及与贷款业务直接相关的佣金与手续费支出所产生的进项税额均不可抵扣。但是法规中未说明该不可抵扣的规定是否将一直适用。
4.根据目前的增值税政策，除为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务和出口货物提供的保险服务外，出口金融服务仍需要缴纳增值税;但出口金融类咨询服务可以免税。
5.进口金融服务需要代扣代缴增值税。
36号文要求银行对贷款服务收入缴纳增值税，而非5%营业税。重要的是，银行取得的利息收入，并不能产生进项税额供下一环节进行抵扣。业界分析人士指出，36号文对于利息费用不可抵扣做出了具体的规定，意味着银行可以考虑不需要就利息收入开具增值税专用发票。此外，借款方发生的与贷款服务相关的手续费支出也不得抵扣进项税额(例如投融资顾问费和手续费等银行收取的费用)。
目前，对存款利息不征收营业税以及银行间同业拆借免征营业税的政策，已在营改增法规中得到延续。具体包括：
1.人民银行与银行间的资金往来;
2.联行往来业务(同一银行系统内);
3.经人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期(一年以下含一年)无担保资金融通行为。
4.金融机构之间开展的转贴现业务。
5.农户小额贷款，符合条件的担保机构的收入，国家助学贷款，国债、地方政府债，个人住房抵押贷款，以及由中国人民银行对一般金融机构的贷款。
6.被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。
1.银行间同业拆借是否可以免征增值税?如果可以，免征的范围是仅限于国内银行间，还是包括中国境内与境外银行间的拆借?
答：可免征增值税。并且银行间同业拆借的免税范围与营业税类似。
2.对于增值税一般纳税人而言，是否能够对贷款利息支出进行进项税抵扣?如果不能，此情况将持续多长时间?就贷款所支付的其他费用，是否可以抵扣进项税?是否对开票要求有宽免?
答：不可以进项抵扣。36号文中未明确说明不可抵扣的时限。贷款相关的手续费支出也不可抵扣进项税款。
3.中国境内银行向境外提供贷款所收取的利息是否可以免征增值税?境内客户从境外银行借款是否应代扣代缴增值税?
答：不可免税，出口金融服务一般并不免征增值税。向境内提供贷款取得的利息收入需要代扣代缴增值税，除非属于同业拆借范围。
4.对于客户未履行利息支付义务而产生的坏账，是否存在豁免政策?
答：没有有关坏账的优惠政策。然而，对于不良贷款，纳税人将无需缴纳销项税额，直至收到应付利息。
5.对于投资金融商品取得的收益，是否可以免征增值税，或仅对收益部分征税?
答：按照取得的收益缴纳增值税。
6.银行将如何划分可抵扣进项税?
答：按照收入比例进行划分。
7、有形动产融资租赁和经营租赁如何征税?
答：融资租赁业务在营改增试点后以取得的全部价款和价外费用(不含本金)，扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额按17%的税率计算增值税。售后回租业务按照贷款服务适用6%增值税。
责编：王玺，责审：王汉，美编：王玺
