案件来源 盐城某新能源公司成立于2011年1月，专门生产制造新能源材料，注册资本2000万美元，是注册在美属萨摩亚的某托拉斯公司全资投资设立的公司。 当地税务机关审核企业税收征管数据时，发现公司存在以下涉税风险： 1.非居民企业股权转让未扣缴税款。2013年10月，该公司发生股权转让，由境外股东转让60%股权给境内某电器公司。经查税务登记信息，发现该企业已完成了股东税务变更登记，但未发现有扣缴境外股东转让股权的税款记录。因境外股东注册地在美属萨摩亚，属于避税地企业，极有可能存在股权转让增值少缴税款的风险。 2.固定资产抵扣税款较大。2011年公司筹建期间，外购固定资产设备抵扣税款98万元，2012年抵扣380.5万元，抵扣税款增长过快，而企业在筹建当年已建成并开始生产销售，可能存在多抵税款的嫌疑。 3.往来账款异常。2012年该企业其他应付款679万元， 2013年为2457万元，同比增长过快。数据异常提示，企业在经营中极有可能存在隐藏收入少缴税款的风险。 当地税务机关稽查局向企业发出税务检查通知书，要求企业对上述税收风险开展自查。 自查回复 企业对税务稽查事项作出回复： 1.股权转让未扣税款。2013年10月企业发生股权转让时，由境外股东转让60%的股权给境内电器公司，取得转让所得1285万美元，电器公司在机构所在地已扣缴非居民企业所得税790多万元，只是未在被投资企业所在地缴纳，企业提供了对方扣缴报表和完税证明。 2.固定资产抵扣较大。主要是2012年企业筹建结束，设备供应商集中开票，形成设备抵扣税款多达380.5万元，最终导致当年较上年抵扣税款成倍增长。 3.往来账款增长过快。2013年6月，公司低息向内部各管理层集资445万元，用于补充企业流动资金的不足；企业购入设备时，尚有货款1025万元没有支付，记在往来账上；应付境内某纺织公司往来款950万元，以及日常企业零星往来支出37.1万元，最终形成往来账款异常。 税务人员仔细审核后排除了前两个疑点，但对往来账仍存疑问，公司低息支出是否在税前扣除，应付境内某纺织公司的往来内容更未解释。 追查事实 检查人员依法对企业进行实地检查，最终在往来账中揭开了企业的涉税秘密。 公司内部低息集资虽在费用中开支，但在年度所得税汇算清缴时做了纳税调整，并未影响税收。不过，在检查境内某纺织公司业务往来时，一笔异常分录引起了检查人员的注意：借记“利润分配——应付利润（投资款）”950万元，贷记“其他应付款——国内某纺织公司”950万元；借记“利润分配——未分配利润”950万元，贷记“利润分配——应付利润（投资款）”950万元。分录内容是对股东利润的分配，奇怪的是，利润分配给了境内某纺织公司，但公司登记注册股东分别是境外公司和境内电器公司，并无境内纺织公司。 带着疑问，检查人员依法约谈了企业。企业提供了董事会的决议，说出了利润分配的真相。原来，2013年10月，因境外股东经营需要，外企某托拉斯公司将原独占100%股权转让60%给国内某电器公司，转让股权所得1285万美元，转让后外企占40%。同时讨论向境内关联方某纺织公司，用本企业的税后利润进行再投资。次年初，董事会决定落实事先商议的境内再投资方案，对境内某纺织公司用税后利润投资950万元人民币，因资金紧张的原因，此笔款项一直挂账，企业未能实际支付。 对此，税务人员现场解读了有关非居民企业税收政策。企业所得税法实施条例第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第24号）第五条规定，中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。如果实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。 此笔业务，虽然境内再投资分配利润没有实际支付，但董事会的决定可以视同已进行了股息分配。决定分配之时，便是扣缴义务发生之日。根据外资占有40%比例，税后利润分配950万元，应扣缴某托拉斯公司非居民企业所得税950×40%×10%=38（万元），并依法加收滞纳金。企业表示无异议，愿意接受税务机关的处理。 税案思考 关注异常信息。本案通过关注外资企业变更股权的登记变化，查寻往来账中隐匿的对外企的利润分配，追征非居民企业少缴的税款。关注企业设立、经营期的税款抵扣变化，分析企业税款抵扣的异常动因。通过查看公司筹建以来的财务报表资料，审查报送数据，尤其是异常数据背后的涉税疑点。要求评查人员把好案头审核关，运用分析比对调查等科学方法，全面透视企业涉税资料，抓住异常涉税数据，把脉整合涉税疑点。 重视实地检查。纳税人回复仍然不能释疑的，应进行实地检查，挖掘风险产生的真正原因，查找风险疑点的背后事实。检查中，善用事实说话，让纳税人切身感悟到涉税风险的存在，增强企业防范涉外税收意识，防止潜在类似的风险发生，做到提高评查质效，引导纳税遵从。 作者单位：江苏省盐城市响水县国税局 |
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