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案例一：包工包料工程 明达建筑公司营改增以后为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接长沙市A工程项目。 1、5月2日施工队进场，并搭建了临建设施，取得建设材料增值税发票金额20万元； 2、5月30日收到发包方按工程进度支付的工程款300万元，明达公司向发包方开具了增值税专用发票； 3、该工程项目当月发生工程成本为150万元，其中购买直接材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为100万元（假设都取得了17%的增值税专用发票）； 4、明达公司从劳务公司直接引进劳务120人，5月份发生劳务费35万元，其中30万元为应付劳务人员的工资、保险及福利（劳务公司适用差额征税）； 对A工程项目明达建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，明达公司5月份需要缴纳多少增值税？ 解析：明达公司采用一般计税方法 应纳税额=全部价款和价外费用÷（1+11%）×11%—进项税额 当期销项税额：300/(1+11%)×11%=29.73万元 当期进项税额：（20+100）×17%+（35-30）/(1+5%)×5%=20.64万元 应纳税额=29.73-20.64=9.09万元 案例二：甲供方式工程 明达建筑公司营改增以后为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接长沙市A工程项目，其中工程部分主要材料由发包方提供。 1、5月2日施工队进场，并搭建了临建设施，取得建设材料增值税发票金额20万元； 2、5月30日收到发包方按工程进度支付的工程款300万元，明达公司向发包方开具了增值税专用发票； 3、该工程项目当月发生工程成本为150万元，其中购买部分直接材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为100万元（假设都取得了17%的增值税专用发票）； 4、明达公司从劳务公司直接引进劳务120人，5月份发生劳务费35万元，其中30万元为应付劳务人员的工资、保险及福利（劳务公司适用差额征税）； 对A工程项目明达建筑公司选择适用简易计税方法计算应纳税额，明达公司5月份需要缴纳多少增值税？ 解析：明达公司采用简易计税方法 应纳税额=（全部价款和价外费用—支付的分包款）÷（1+3%）×3% 应纳税额=300/(1+3%)×3%=8.74万元 案例三：清包方式工程 明达建筑公司营改增以后为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接长沙市A工程项目，该工程包工不包料，工程所需材料全部由发包方提供。 1、5月2日施工队进场，并搭建了临建设施，取得建设材料增值税发票金额20万元； 2、5月30日收到发包方按工程进度支付的工程款200万元，明达公司向发包方开具了增值税专用发票； 3、该工程项目当月发生工程成本为50万元，其中购买辅助材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为35万元（假设都取得了17%的增值税专用发票）； 4、明达公司从劳务公司直接引进劳务120人，5月份发生劳务费80万元，其中70万元为应付劳务人员的工资、保险及福利（劳务公司适用差额征税）； 对A工程项目明达建筑公司选择适用简易计税方法计算应纳税额，明达公司5月份需要缴纳多少增值税？ 解析：明达公司采用简易计税方法 应纳税额=（全部价款和价外费用—支付的分包款）÷（1+3%）×3% 应纳税额=200/(1+3%)×3%=5.83万元 通过以上三个案例我们可以看出，在不同的承包方式下，采用的计税方式是不一样的，建筑业一般纳税人，在对工程项目采用简易计税方法纳税时，其工程项目所耗用的材料、动力、机械、劳务等所取提的增值税专用发票进项税额不得从销项税额中抵扣，抵扣后需要作进项税额转出。 来源：昌尧讲税 作者：马昌尧 |
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