财税[2016]86号文案例分析：过路过桥费抵扣进项税额（N个实务问题）(4)

 

6.会计分录

借：成本/费用科目    通行费发票上注明的金额÷（1+3%/5%）

应缴税费—应缴增值税—进项税额  通行费发票上注明的金额÷（1+3%/5%）×3%/5%

贷：银行存款/现金

7.申报表填报

增值税一般纳税人支付道路、桥、闸通行费，按照政策规定，以取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额，填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第8栏"其他"。

同时填报《本期抵扣进项税额结构明细表》第30栏“通行费的进项”。

【例】某增值税运输企业一般纳税人，2016年8月份支付的高速公路通行费为12.3万元，其中10.3万取得了相应的通行费发票，2万取得财政票据；一级公路、二级公路、桥、闸通行费共计13.6万元，其中10.5万取得了相应的通行费发票，3.1万取得财政票据，ETC卡充值支付2万元。

案例分析

①发生的高速公路通行费为12.3万元，其中10.3万取得了相应的通行费发票，可以计算可抵扣进项税额，2万取得财政票据不能计算可抵扣进项税额，按照不能抵扣进项税额账务处理。

发生的高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%=10.3÷（1+3%）×3%=0.3万元。

②发生的一级公路、二级公路、桥、闸通行费为13.6万元，其中10.5万取得了相应的通行费发票，可以计算可抵扣进项税额，3.1万取得财政票据不能计算可抵扣进项税额，按照不能抵扣进项税额账务处理。

一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%=10.5÷（1+5%）×5%=0.5万元。本月可抵扣的收费公路通行费合计为0.8万元。

③ETC卡充值支付2万元，并未实际接受道路通行服务，取得增值税普通发票或财政票据，上述增值税普通发票不属于“通行费发票”。

申报表填写

将0.8万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第八栏“税额”一列。同时填入《本期抵扣进项税额结构明细表》第30栏“通行费的进项”税额一列。