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一、事业单位制度原文 2101应缴税费 一、本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。 事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。 二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。 二、制度解释： 应交税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。 为了核算应缴纳的各种税费，事业单位应设置“应交税费”科目。本科目期末借方余额，反映事业单位多缴纳的税费金额；本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴未缴的税费金额。该科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。 事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过该科目核算。事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在该科目核算。 为了核算属于增值税一般纳税人的事业单位应缴纳增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况，一般纳税人的事业单位应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在应缴增值税明细科目中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。 三、营改增之后的会计核算变化 营改增之后，2016年12月3日财政部规定关于印发《增值税会计处理规定》 的通知财会〔2016〕22号文件，文件中规定： （一）增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。 （二）小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。 综上，如果事业单位属于小规模纳税人，会计核算基本不用调整，而属于一般纳税人，则会计核算需要进行调整。需要按照文件规定设置明细账。 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。 （1）“应交税费”一级科目下关于增值税的核算，22号文设置了10个二级科目，不少人反映22号文规定的二级科目不够用，少了“增值税检查调整”科目，请大家注意这个科目22号文并没有废除，22号文作废的两个文件分别是财会[2012]13 号和财会[2013]24 号，而国税发［1998］044 号《增值税日常稽查办法》这个文并没有废除，因此“增值税检查调整”这个二级科目依然有效。这样增值税的二级科目就有11个，这一点还请大家务必注意。 （2）新设的二级科目有：“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”七个，新增的科目数量是相当多的，这也给学习带来了很大的难度。 这里有个关键是“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”，较以往会计处理有所不同，取得增值税进项税额以后，不能直接抵扣，需要税务部门认定审核之后方可抵扣，即由“待认证进项税额”、“待抵扣进项税额”、转到“进项税额）”科目。 准予从当期销项税额中抵扣。准予抵扣是有条件的，必须符合财税【2016】36号文第二十五条的规定。同时根据22文后续的规定，笔者认为准予抵扣还有另外一个重要条件是“已认证通过”，如果不满足该条件的，需要先计入“待认证进行税额”进行过渡， [例题] 固定资产、在建工程进项税额分两年抵扣的处理。 2016年 6月10日，某 A增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月 20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为1000万元，增值税税额为110万元。 借：固定资产-办公楼 10000000 应交税费-应交增值税（进项税额） 660000 应交税费-待抵扣进项税额 440000 贷：银行存款 11100000 剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第 13个月（2017年 6月）抵扣时的处理 会计处理 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 440000 贷：应交税费-待抵扣进项税额 440000 购入物资改变用途，用在建工程（自建）情况。通常这种物资材料在分批购入，取得发票并经税务认证，会计处理为： 借：在途材料/材料采购等 （发票注明的不含税价） 应交税费——应交增值税（进项税额） （按发票注明税款的100%入账） 贷：银行存款/应付票据/应付账款 在转变用途的当期，会计分录： 借：应交税费——待抵扣进项税额 （按原发票注明税款的40%入账） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出 （按原发票注明税款的40%入账） 从改变用途的当月算起，第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入 “进项税额”，进入当期实际可以抵扣进项税额。 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待抵扣进项税额 四、 增值税、城市维护建设税、教育费附加的核算 如果事业单位因出售不动产，发生增值税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金额，借记“待处置资产损溢——处置净收入”科目。如果事业单位其他业务事项涉及上述纳税义务的，借记“事业支出”、“经营支出”等有关支出科目，贷记“应交税费”科目。实际缴纳时，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。 【例1】某研究所（小规模纳税人）转让一项专利权，取得转让收入1000 000元，款已收到存人银行。增值税税率5%。假定按税额7%和3%分别征收城市维护建设税和教育费附加。其会计分录如下： （1）取得转让收入时 借：银行存款 1 000 000 贷：经营收入 1 000 000 （2）计算按规定应负担的税金及附加 应纳增值税=1 000 000×6%=60 000（元） 应缴城市维护建设税=60 000×7%=4 200（元） 应缴教育费附加=60 000×3%=1 800（元） 借：经营支出 66 000 贷：应缴税费——应交增值税 60 000 ——应缴城市维护建设税 4 200 ——应缴教育费附加 1 800 （3）缴纳税金及附加费时 借：应缴税费——应交增值税 60 000 ——应缴城市维护建设税 4 200 ——应缴教育费附加 1 800 贷：银行存款 66 000
【例2】 某事业单位为一般纳税人，购入供产品生产使用的材料一批，价款为20000元，增值税额为3400元，当月未进行认定，货款已付，材料已验收入库。该事业单位当期销售商品40000元（不含应向客户收取的增值税），货款尚未收到。该商品增值税率为17%，当月已经认定进项税额8400元。根据以上业务，其会计分录如下： （1）购料时： 借：存货 20 000 应缴税费——应缴增值税（待认证进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400 （2）销货时： 销项税额=40 000 x17%=6 800（元） 借：应收账款 46 800 贷：经营收入 40 000 应缴税费——应交增值税（销项税额） 6 800 （3）缴纳增值税时： 应纳增值税额=6800-8400=-1600 借：应缴税费——应缴增值税（销项税额） 3 400 贷：应缴税费——应缴增值税（进项税额） 3 400 【例3】 某电视台属小规模纳税人，5月2日购人空白光盘一批，取得普通发票，价款为40000元，5月12日光盘制作完成，销售280张，取得现金8400元。其会计分录如下： （1）购人材料时： 借：存货 40 000 贷：银行存款 40 000 （2）销售实现应纳增值税额的计算： 增值税额=8400÷（1 6%）×6%=475.47（元） （3）销售实现的会计分录： 借：现金 8 400 贷：经营收入 7 924.53 应交税金——应交增值税 475.47 五、房产税、城镇土地使用税、车船税的核算 事业单位发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记有关科目，贷记“应缴税费”科目。实际缴纳时，借记“应缴税费”科目，贷记“银行存款”科目。 【例1】2013年12月末，某事业单位全年应缴纳的税费为：房产税8000元，城镇土地使用税为10 000元，车船税为5 800元。其会计分录如下： 借：经营支出 23 800 贷：应缴税费——应缴房产税 8 000 ——应缴城镇土地使用税 10 000 ——应缴车船税 5 800 实际缴纳税金时： 借：应缴税费——应缴房产税 8 000 ——应缴城镇土地使用税 10 000 ——应缴车船税 5 800 贷：银行存款 23 800 因出租资产等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务的，按照税法等规定计算的应缴税费金额，借记“应缴财政款”等科目，贷记“应缴税费”科目；实际缴纳时，借记“应缴税费”科目，贷记“银行存款”等科目。 六、个人所得税 代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应缴税费——应缴个人所得税”科目。实际缴纳时，借记“应缴税费”科目，贷记“银行存款”科目。 七、企业所得税 发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“应缴税费”科目。实际缴纳时，借记“应缴税费”科目，贷记“银行存款”科目。 |
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