融资租赁固定资产的税务与会计差异分析

融资租赁固定资产的税务与会计差异分析

案例：

2014年12月，甲公司因业务需要，准备填置一台固定资产（设备），设备售价1000万元，价税合计1170万元。固定资产无需安装，在12月31日交付使用。现有三种融资方案可供选择：

方案一：贷款购买固定资产。公司自有资金支付170万元，其余贷款1000万元支付。贷款年利率13%，贷款期限4年，到期一次性还本，贷款期间每年12月31日支付当年利息。

方案二：融资租赁固定资产（回租）。销售给租赁公司售价1000万元，租赁公司具有资质。租赁期限4年，每年12月31日支付当年的租赁费用（本金及利息等）329.27万元，其中250万元本金开具普票，其余79.27万元（不含税）开专票。租赁到期后固定资产归甲公司所有。

方案三：融资租赁固定资产（直租）。取得固定资产时首次支付170万元；租赁期限4年，每年12月31日支付当年的租赁费用（本金及利息等）281.42万元（不含税）。所有款项全额开具专票。租赁到期后固定资产归甲公司所有。

上面三个方案看似相差不大，但是在税务与会计的处理确有较大差异。假定该固定资产的折旧期限为5年，直线法折旧，无残值。

一、方案一的会计处理很简单，省略。固定资产计税基础：1000万元，每年折旧费200万元可税前扣除。

二、方案二的融资租赁（回租）固定资产涉及的会计与税务处理

1、会计处理：

①贷款：

购进固定资产：

借：固定资产-自有         1000万元

    应交税费-应交增值税（进项税额）  170万元

贷：银行存款          1170万元

②销售给租赁公司：

借：银行存款          1000万元

贷：固定资产-自有         1000万元

③售后融资性回租：

借：固定资产-融资租赁     1000万元

    长期应收款-融资待抵扣进项   53.9036万元

    未确认融资费用       317.08万元

贷：长期应付款           1370.9836万元

（此处的未确认融资费用和固定资产入账原值计算有点复杂，需要考虑货币的时间价值，需要采用摊余成本法计算）

④2015年—2018年确认融资费用（经计算实际利率12%）如下表：

2015年的会计分录：

借：财务费用     120万元

    应交税费-应交增值税（进项税额）  13.4759万元

    长期应付款                 342.7459万元

贷：未确认融资费用       120万元

    长期应收款-融资待抵扣进项   13.4759万元

       银行存款               342.7459万元

2016年—2018年的会计分录类似，变动的只是“财务费用”与“未确认融资费用”的金额：

2015年-2018年每年折旧金额=1000/5=200万元

2018年12月31日，当固定资产所有权归属承租方时：

借：固定资产-自有       1000万元

贷：固定资产-融资租赁     1000万元

2、税务处理：

计税基础=1000万元

折旧=1000/5=200万元

财务费用=329.27-250=79.27万元

3、税务与会计差异对比表：

说明：需要确认的所得税递延资产或负债=纳税调整*所得税税率

三、方案三的融资租赁固定资产（直租）固定资产的会计与税务处理

1、会计处理：

①融资租赁固定资产入账：

借：固定资产-融资租赁      1000万元

         应交税费-应交增值税（进项税额）24.70万元（170*0.17/1.17）

         其他长期应收款-融资待抵扣进项   163.56万元

         未确认融资费用                  270.98万元

贷：银行存款        170万元

         长期应付款      1289.24万元

②2015年—2018年确认融资费用（经计算实际利率12%）如下表：

2015年的会计分录：

借：财务费用     102.56万元

    应交税费-应交增值税（进项税额）  40.89万元

    长期应付款                 322.31万元

贷：未确认融资费用       102.56万元

长期应收款-融资待抵扣进项   40.89万元

银行存款               322.31万元

2016年—2018年的会计分录类似，变动的只是“财务费用”与“未确认融资费用”的金额：

2015年-2018年每年折旧金额=1000/5=200万元

2018年12月31日，当固定资产所有权归属承租方时：

借：固定资产-自有       1000万元

贷：固定资产-融资租赁     1000万元

2、税务处理：

计税基础=170/1.17+281.42*4=1270.98万元

折旧=1270.98/5=254.196万元

3、税务与会计差异对比表：

说明：需要确认的所得税递延资产或负债=纳税调整*所得税税率

四、三种方案的对比：

1、固定资产的会计原值和折旧费用均一致。

2、财务费用的对比：

3、增值税抵扣的差异：

4、税务方面可以税前扣除差异对比：

感谢坛友michael0621 的支持与提醒，特进行了修改。

会计

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