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增值税时代，杜绝了营业税时期泛滥的发票代开情况，但依然为特殊情形下的发票代开预留了空间，总计起来有以下几种情况： 1、小规模纳税人代开增值税专用发票 小规模纳税人需要向客户提供增值税专用发票，只能到公司所在地国税代开3%增值税专用发票。这里的小规模纳税人既包括有限公司，也包括合伙企业、个人独资企业和个体工商户中的小规模纳税人。 但例外是酒店业小规模纳税人，根据《国家税务总局关于部分地区开展住宿业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点工作有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第44号），2016年8月1日起，全国91个城市月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的住宿业增值税小规模纳税人开展自开专用发票试点工作。国家税务总局发布《关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号），规定全面开展住宿业小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点。月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的住宿业小规模纳税人提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。 2、其他个人代开增值税发票 其他个人是有别于个体工商户的自然人，由于不经常从事经营业务，不需要到工商税务进行登记注册工作，偶然从事经营活动，自然人应按照简易计税方法缴纳增值税，如需提供发票，应到税务机关代开增值税发票，实务中常见的又分为几种情况： （1）转让、出租二手房，自然人按照5%简易征收缴纳增值税，应到房产所在地地税机关代开5%增值税发票，如客户为企业的，可以代开增值税专用专票。 （2）建筑工队承包企业建筑劳务工程，应以个人名义到劳务发生地国税代开增值税发票，按照简易计税3%征收率；不能代开增值税专用发票。 （3）自然人为企业提供咨询、信息、中介、顾问等服务，应以个人名义到国税机关代开增值税普通发票，按照简易计税3%征收率，不能开专票。 （4）个人向企业借款收取利息，应以个人名义到国税机关代开增值税普通发票，按照简易计税3%征收率，不能开专票。需要注意的是，企业取得发票可以入账，但税前扣除需要关注两个限制： 第一是借款利率不得高于金融机构同期同类借款利率； 第二是如果个人和借款企业时关联方，利息扣除受到债资比的限制，超过实收资本两倍的关联方借款利息不得在企业税前扣除。 自然人代开发票还有一个问题需要关注，就是个人所得税的缴纳。按照税法规定，企业向个人支付款项，应代扣代缴个人所得税。实务中如果个人主动到税务机关代开增值税发票，也可直接向地税机关缴纳个人所得税，或者由开票的国税机关代收个人所得税。 问题的关键在于个税如何征税？我国的个税不是综合税制，是分类税制，实务中税务机关将根据个人收入类别的不同计算缴纳个人所得税，如房租个税缴纳就有明确规定，以房租收入减除20%费用，再减除修缮费用（每次不高于800元），余额为个人所得按照20%计算缴纳个人所得税。但大多数情况下个人所得的计算无明确规定，较为含糊，在这种情况下各地税务机关通常对于无法准确计算个人所得的项目采取核定征收方法，核定税率从最低通常为1%，具体情况应根据各地税务机关政策及判断为准。 3、非企业组织或单位发生增值税应税行为无法自开发票的，应到税务机关代开。通常也是按照不经常从事增值税经营行为处理，按照简易计税方法的征收率缴纳增值税。 除以上三类情况外，其他所有情况均必须由纳税人根据税法规定自行开具增值税发票，营业税时代很多企业通过随意代开发票规避所得税的违规行为可以休矣。 作者：李舟 来源：中道财税 转载请注明出处！ |
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