固定资产折旧—税会差异分析

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关于折旧年限

1、会计：

没有明确规定固定资产的折旧年限，只是强调“合理确定”。 《企业会计准则第4号-固定资产》第十六条 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：
　　（1）预计生产能力或实物产量；
　　（2）预计有形损耗和无形损耗；
　　（3）法律或者类似规定对资产使用的限制

2、税法：

对固定资产的折旧年限有明确的规定，《企业所得税法实施条例》　第六十条　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限：

(1)房屋、建筑物，为20年；

(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

(5)电子设备，为3年。

3、总结：

如果会计上固定资产的折旧年限小于税法规定的折旧年限（会计上的折旧额大于税法规定的折旧额），企业所得税汇算清缴时，要做纳税调增处理。

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关于折旧范围

1、会计：

《企业会计准则第4号-固定资产》第十四条企业应当对所有固定资产计提折旧，以下两种情况除外：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产

（2）单独计价入账的土地

2、税法：

　《企业所得税法》第十一条下列固定资产不得计算折旧扣除： 

　　（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 

　　（2）以经营租赁方式租入的固定资产； 

　　（3）以融资租赁方式租出的固定资产； 

　　（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 

　　（5）与经营活动无关的固定资产； 

　　（6）单独估价作为固定资产入账的土地； 

（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 

3、总结：

税法上不允许计提折旧的范围大于会计上不允许计提折旧的范围，所以会计上已计提折旧但是税法上不认可的，在所得税汇算清缴时，要做纳税调整处理。

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关于折旧的起止时间

1、会计:

《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南第一条:固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

2、税法：

《企业所得税法实施条例》第五十九条　固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

3、总结：

（1）会计上强调“增加”固定资产，无论是否使用，下月都要计提折旧；税法上强调“投入使用”，如果只是“增加”，而未“投入使用”，其折旧额不得在企业所得税前扣除。

（2）会计上强调“减少”固定资产，次月停止计提折旧；但税法强调“停止使用”，虽然没有减少，但“停止使用”，次月也不能计提折旧。

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关于折扣基数 

1、会计：

《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南第一条：应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

即会计折旧基数=固定资产原值-预计净残值-固定资产减值准备

2、税法：

税务折旧的基数=固定资产计税基础—税法上预计净残值

3、总结：

（1）会计折旧基数是要扣除固定资产减值准备的，而税务是不可以扣除减值准备的，因此只要有固定资产减值准备存在必然有折旧基数的差异。

（2）预计净残值现在会计上和税务上均未规定具体比例

（3）如果固定资产折旧基数存在差异，必然造成折旧的税会差异。

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固定资产投入使用后，因未取得全额发票，如何处理？

1、会计：

《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南第一条：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

2、税法：

国税函[2010]79号第五条：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

3、总结：

已投入使用未办理竣工结算的固定资产，可暂估入账；在办理竣工结算后，会计上调整固定资产入账价值，但不需要调整已计提的折旧额。税法上强调要在投入使用后要在12个月内进行调整，并且计税基础和原已计提的折旧额都要进行调整。

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