大连市地方税务局2017年纳税咨询难点、热点问题（1）
前言
《纳税咨询难点、热点问题解答实用手册》是由纳税服务处（行政审批办）牵头编辑，市局法制处、征管和科技发展处、货物和劳务税处、财产和行为税处、所得税处、国际税务处、规费征收处、税收数据管理中心等部门参与审核，在分析、整理纳税人通过12366热线与地税网站提出的问题基础上，归集纳税人当期关注度较高、以及具有较强代表性的纳税咨询热点、难点问题及答案。希望通过本手册的学习使用，能够对日常纳税服务工作和税收征管工作有所帮助，能够进一步促进纳税咨询服务质量的提高。因编辑时间较为仓促，汇编内容难免存在纰漏，失误之处敬请指正。
本资料仅供日常学习及工作参考使用，具体执行请以法律、法规、规章和规范性文件为准。
纳税服务处(行政审批办)
二〇一七年三月一日
2017年第1期
目 录
Ⅰ分税种热点、难点问题........................... 3
1.营改增........................................................................................ 3
1.1税收优惠............................................................................. 3
1.1.1转让非住房发票丢失是否可以差额纳税...................... 3
2.企业所得税............................................................................... 3
2.1收入确认............................................................................. 3
2.1.1企业投资香港联交所上市股票股红是否缴纳企业所得税 3
2.2税前扣除............................................................................. 4
2.2.1行政和解金是否可以税前扣除...................................... 4
2.2.2期货交易所计提风险准备金是否企业所得税税前扣除4
2.2.3中小融资担保计提赔偿准备是否可以在企业所得税税前扣除 5
2.3征收管理............................................................................. 5
2.3.1准备金企业所得税税前扣除需要报送资料.................. 5
3.个人所得税............................................................................... 6
3.1税目税率............................................................................. 6
3.1.1个人为他人提供担保获取的报酬是否需要缴纳个人所得税 6
3.2应纳税额计算.................................................................... 6
3.2.1个体工商户向缴纳的工会经费在个人所得税税前如何扣除 6
3.3征收管理............................................................................. 7
3.3.1个人一次性收取多月租金如何确认所得...................... 7
3.3.2职工退保养老保险是否可以退税.................................. 7
4.财产与行为税.......................................................................... 8
4.1资源税.................................................................................. 8
4.1.1充填开采矿产资源减征资源税的条件.......................... 8
4.1.2充填开采矿产资源的资源税减税备案手续.................. 8
4.2印花税.................................................................................. 9
4.2.1印花税应纳税凭证保存期限规定.................................. 9
4.2.2大额印花税应如何贴花................................................ 10
Ⅰ分税种热点、难点问题
1.营改增
1.1税收优惠
1.1.1转让非住房发票丢失是否可以差额纳税
企业转让非住房按规定提供原购房发票后，可差额缴纳增值税，但如果原购房发票丢失，是否还可以差额缴纳增值税？
根据《国家税务总局关于纳税人转让不动产缴纳增值税差额扣除有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第73号）第一条规定，纳税人转让不动产，按照有关规定差额缴纳增值税的，如因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票，可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料，进行差额扣除。
2.企业所得税
2.1收入确认
2.1.1企业投资香港联交所上市股票股红是否缴纳企业所得税
内陆企业投资者通过深港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，是否需要计算缴纳企业所得税？
根据《财政部 国家税务总局 证监会关于深港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》（财税〔2016〕127号）第一条（四）规定，自2016年12月5日起，对内陆企业投资者通过深港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内陆居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税。
2.2税前扣除
2.2.1行政和解金是否可以税前扣除
行政相对人交纳的行政和解金，是否允许在企业所得税税前扣除？
根据《财政部 国家税务总局关于行政和解金有关税收政策问题的通知》（财税〔2016〕100 号）第一条规定，自2016年1月1日起，行政相对人交纳的行政和解金，不得在所得税税前扣除。
2.2.2期货交易所计提风险准备金是否企业所得税税前扣除
期货交易所按规定计提的风险准备金是否准予在企业所得税税前扣除？
根据《财政部 国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税〔2017〕23号）第二条（一）规定，自2016年1月1日起至2020年12月31日，大连商品交易所、郑州商品交易所和中国金融期货交易所依据《期货交易管理条例》（国务院令第489号）、《期货交易所管理办法》（证监会令第42号）和《商品期货交易财务管理暂行规定》（财商字〔1997〕44号）的有关规定，上海期货交易所依据《期货交易管理条例》（国务院令第489号）、《期货交易所管理办法》（证监会令第42号）和《关于调整上海期货交易所风险准备金规模的批复》（证监函〔2009〕407号）的有关规定，分别按向会员收取手续费收入的20%计提的风险准备金，在风险准备金余额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。第三条规定，上述准备金如发生清算、退还，应按规定补征企业所得税。
2.2.3中小融资担保计提赔偿准备是否可以在企业所得税税前扣除
对符合条件的中小企业融资（信用）担保机构按规定计提的担保赔偿准备，如何在企业所得税税前扣除？
根据《财政部 国家税务总局关于中小企业融资（信用）担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕22号）第一条规定，自2016年1月1日起至2020年12月31日，符合条件的中小企业融资（信用）担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。
2.3征收管理
2.3.1准备金企业所得税税前扣除需要报送资料
享受财税〔2017〕22号文件规定的准备金企业所得税税前扣除政策的中小企业融资（信用）担保机构应在汇算清缴时报送哪些资料？
根据《财政部 国家税务总局关于中小企业融资（信用）担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕22号）第五条规定，申请享受本通知规定的准备金税前扣除政策的中小企业融资（信用）担保机构，在汇算清缴时，需报送法人执照副本复印件、融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证复印件、年度会计报表和担保业务情况（包括担保业务明细和风险准备金提取等），以及财政、税务部门要求提供的其他材料。
3.个人所得税
3.1税目税率
3.1.1个人为他人提供担保获取的报酬是否需要缴纳个人所得税
个人为他人提供担保获取的报酬是否需要缴纳个人所得税？
根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（财税〔2005〕94号）第二条规定，个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的“其他所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。
3.2应纳税额计算
3.2.1个体工商户向缴纳的工会经费在个人所得税税前如何扣除
个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费，及其业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费在个人所得税税前如何扣除？
根据《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）第二十七条规定，个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费在工资薪金总额的2%的标准内据实扣除。工资薪金总额是指允许在当期税前扣除的工资薪金支出数额。
个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在本条第一款规定比例内据实扣除。
3.3征收管理
3.3.1个人一次性收取多月租金如何确认所得
个人出租房产一次性取得三年租金，在计算该个人年所得额时，是否可以按租赁期限平均分摊租金所得？？
根据《国家税务总局关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知》（国税函〔2006〕1200号）第一条（二）规定，年所得12万元以上的纳税人财产租赁所得，不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费；对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取得所得年度的所得。
3.3.2职工退保养老保险是否可以退税
单位为职工个人购买的商业性补充养老保险退保，原投保时缴纳的个人所得税是否可以申请退回？
根据《财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（财税〔2005〕94号）第一条规定，单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。
4.财产与行为税
4.1资源税
4.1.1充填开采矿产资源减征资源税的条件
对充填开采方式采出的矿产资源减征资源税应当满足哪些条件？
根据《国家税务总局国土资源部关于落实资源税改革优惠政策若干事项的公告》（国家税务总局 国土资源部公告2017年第2号）第二条规定，充填开采是指随着回采工作面的推进，向采空区或离层带等空间充填废石、尾矿、废渣、建筑废料以及专用充填合格材料等采出矿产品的开采方法。减征资源税的充填开采，应当同时满足以下三个条件：一是采用先进适用的胶结或膏体等充填方式；二是对采空区实行全覆盖充填；三是对地下含水层和地表生态进行必要的保护。第十一条规定，本公告不适用于原油、天然气、煤炭、稀土、钨、钼，上述资源税税目的有关优惠政策仍按原文件执行。
4.1.2充填开采矿产资源的资源税减税备案手续
纳税人初次申报充填开采矿产资源的资源税减税备案手续，应当向主管税务机关备案哪些资料？
根据《国家税务总局国土资源部关于落实资源税改革优惠政策若干事项的公告》（国家税务总局 国土资源部公告2017年第2号）第四条规定，纳税人初次申报充填开采减税，向主管税务机关备案以下资料：1.纳税人减免税备案登记表；2.资源税减免备案说明（包括矿区概况、开采方式、开采“三下”矿产的批件、“三下”压覆的矿产储量及其占全部储量的比例等）；3.采矿许可证复印件；4.矿产资源开发利用方案相关内容复印件；5.井上井下工程对照图；6.主管税务机关要求备案的其他资料。
4.2印花税
4.2.1印花税应纳税凭证保存期限规定
印花税应纳税凭证的保存期限是如何规定的？
根据国家税务总局关于发布《印花税管理规程（试行）》的公告（国家税务总局公告2016年第77号）第五条规定，自2017年1月1日起，纳税人应当如实提供、妥善保存印花税应纳税凭证等有关纳税资料，统一设置、登记和保管《印花税应纳税凭证登记簿》，及时、准确、完整记录应纳税凭证的书立、领受情况。《登记簿》的内容包括：应纳税凭证种类、应纳税凭证编号、凭证书立各方（或领受人）名称、书立（领受）时间、应纳税凭证金额、件数等。应纳税凭证保存期限按照《征管法》的有关规定执行。
根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第二十九条，账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年。
4.2.2大额印花税应如何贴花
一份印花税应税凭证应纳税额超过500元的，是否可以使用印花税税收缴款书代替贴花？
根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及其施行细则、国家税务总局关于发布《印花税管理规程（试行）》的公告（国家税务总局公告2016年第77号）规定，一份凭证应纳税额超过500元的，纳税人可以采取将税收缴款书、完税证明其中一联粘贴在凭证上或者由地方税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。
