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企业在所得税会计核算存在的问题企业在经营过程中为达到利益最大化，往往通过隐匿收入，虚增成本费用的方法，导致利润最小化达到少交企业所得税的目的，这是企业自负盈亏特点所决定的，也是检查的重点内容。今天主要讲所得税检查的3个主要风险指向↓↓↓ 所得税贡献率的预警逻辑 计算口径： 所得税贡献率=(应纳所得税额/主营收入)*100% 反映的是企业所得税缴纳税额与收入的比例关系，在对所得税进行纳税评估时最为关注的指标。企业经营的根本目的是获取利润，而利润是计算应纳税所得额的基础，在利润总额的基础上进行调增调减，取得应纳税所得额。应纳税所得额在弥补以前年度亏损等后乘以企业所得税税率，就得到企业应纳税额。 纳税评估中关注贡献率的根本原因在于企业经营的逐利本性。贡献率低说明企业盈利少，盈利少在排除行业特性、经营周期和环境、经济背景等外在因素后，就违背了企业逐利的本性，肯定是不正常的。 如果贡献率偏低，评估人员会根据行业特性分析后，认为企业可能存在少计收入、多列支成本费用的情况，比如商业零售企业会存在账外收入；建安企业收入不按照工程进度及时纳税而是按照收款进度来确认收入结转和纳税、以虚假发票等多列支成本费用情况。 因为影响企业所得税的因素非常多，所以贡献率指标是反映企业所得税涉税风险最为综合的一个指标。在纳税评估中如果企业毛利偏低、期间费用比率较高，而贡献率也较低，属于单项指标和综合指标均指向企业经营不正常，不符合营业常规，存在涉税问题的可能性很大。 收入的确认风险点 不少企业在销售收入确认上存在不同形式的问题，主要表现在四个方面： ❶随意虚增销售收入。其结果是个人得益，企业受损，肥了“骡子”瘦了“马”。 ❷销售后移。为其所谓的“蓄水保需”，采取了“销售后移”，严重扭曲了资产的“真实性”。 ❸销售提前确认。严重影响了资产、负债、权益的合规性、合法性。 ❹关联企业，暗箱操作。实质是违纪违法，违背了收入确认原则。 为此，应从七个方面的“警惕与防范”做起： ❶警惕和防范被审单位治理机构有名无实。 ❷警惕和防范会计政策、会计估计多变。 ❸警惕和防范内控缺失，管理失实。 ❹警惕和防范审计人员偏重“函证”。 ❺警惕和防范存货虚列。 ❻警惕和防范关联交易中的上下转让，暗箱操作。 ❼警惕防范审计程序缺位，过程简单。 费用的确认风险点 ❶成本费用准确性检查 （1）对材料进行检查。看企业对购入材料的成本核算是否正确，前后期是一致，有无通过调整存货计价方法调节利润；关注已销售的产品所耗用的原材料是否取得真实、合法的票据，是否存在估价入账问题，如果有，应检查企业估价入账原材料票据是否在汇算清缴前收到，否则，对于以非合法票据入账原材料，以及票据未到原材料已耗用情况，其已结转的销售成本应调增应纳税所得额。 （2）对工资、薪金进行检查：检查企业有无超标准发放工资的情况；有无虚列人员，多报出勤，多算加班，做假工资表和奖金补贴表，虚报领用情况。 （3）对费用的检查：看企业有无利用待摊和预提费用调整成本情况；有无将应在营业外支出开支的赔偿金、罚款及罚金支出、公益救济性捐赠等列入期间费用的情况；有无被审计单位为关联企业承担费用；有无在已经提取职工教育经费、工会经费和研究开发费用等前提下，发生相关经费支出时不在提取的相关费用中列支，却在其他费用中列支 。 ❷餐费发票的归属 ❸会议费列支的证据链条 ❹利息费用的扣除大全 --- E N D --- 来源：铂略财税、中国会计报。 |
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