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按照财税〔2016〕36号文件、国家税务总局2017年17号公告的规定，纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。纳税人从全部价款和价外费用中扣除的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。 上述凭证包括从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。一般认为，该凭证为建筑服务发票，为工程分包款。 江西南昌市国家税务局征收局2017年10月发布《最新建筑服务涉税业务办理指南》中指出： 同时符合下列两个条件的工程材料款可以作为分包款扣除： （1）开具货物（工程材料）的增值税发票中要注明建筑服务发生地所在县（市、区）和项目名称。 （2）总包方与分包方签订的合同中，有分包方提供货物（工程材料）的条款约定（包括材料名称、数量及预算金额）。 类似南昌国税局规定的还有湖北省国税局。湖北省国税局在回答营改增问题时，有过下面答复： 问：建筑企业选择简易计税的工程项目，在计算缴纳增值税时，可以扣除的分包款项包括哪些？ 答：分包合同中约定的分包款项，可以凭发票在预缴增值税时扣除。如专项工程分包合同，其材料及劳务款均可凭票扣除。 这一口径，为分包方销售自产货物并提供建筑服务，涉及到的差额纳税提供了更合理的解释和方法。 |
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