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1. 《企业会计准则———借款费用》 规定,为购建固定资产而以支付现金、转移非现金 资产或者承担带息债务形式发生的资产支出已经发生、 借款费用已经发生及为使资产达到预 定可使用状态所必要的购建活动已经开始时, 借款费用应当开始资本化。 可见, 工业企业借 款费用资本化的处理应依此执行。 2. 《企业会计准则———建造合同》规定,对于建筑安装、船舶制造、飞机制造等工程 项目, 企业因筹集生产经营所需资金而发生的借款费用, 不计入合同成本, 而应于发生时直 接计入当期损益。此规定适用于施工企业会计处理。 3.我国财政部另行规定,公司为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用, 在开发产品完工之前, 应计入开发成本和开发产品成本。 对于更多依赖负债融资的房地产开 发企业而言, 利息费用是其开发成本的一个重要组成部分, 可以从产品转让、 销售或经营的 收入中予以补偿。 四成本核算的比较 这三个行业成本核算的基本原理和方法大致相同, 具体运用中还存在以下几点区别:学 会计论坛 bbs.xuekuaiji.com 1.成本核算对象的确定。房地产开发产品成本核算对象的确定方法,与单件小批生产 的工业企业和建筑安装工程的成本核算对象基本相同。 2.成本项目的划分。工业产品成本项目一般划分为直接材料、直接人工、其他直接支 出和制造费用四部分;建筑安装工程成本项目划分为五部分, 分别是人工费、材料费、 机械 使用费、 其他直接费和间接费用; 而房地产开发企业产品成本项目则划分为六部分, 即土地 征用及拆迁补偿费、 前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、 公共配套设施费和开发间 接费用。 3.成本计算方法。根据生产经营特点的不同, 工业产品成本的计算有品种法、 分批法、 分步法、 分类法、 定额法等多种方法可供选择。 房地产开发产品和建筑安装工程成本的计算 方法相当于工业企业的分批法。 两者成本计算期的确定也与单件小批生产方式下的工业产品 成本计算期的确定方法相同, 即在产品完工时, 成本账户归集的费用就是完工产品的总成本, 产品完工前不存在生产费用在完工产品与在产品之间的分配问题。 4.工程施工成本的结转更具特殊性。根据《企业会计准则——建造合同》和《施工企 业会计核算办法》的规定,为符合国际惯例, 增强会计信息的有用性, 施工企业成本的结转 不再沿袭过去的将开单结算和收入确认合并在一起进行的方法, 而是将工程价款结算和收入 的确认分开来处理。 这样 “工程施工” 账户就能够反映自工程开工以来累计发生的工程成本 和合同毛利。 施工企业为结算价款向发包方提交的已完工工程量, 通过工程成本相关账户进 行核算, 施工企业采用完工百分比法等方法及时计算与成本相配比的合同收入, 但确认收入 的同时并不同期结转 “工程施工”成本账户, 而是通过单独设置“工程施工 ——合同毛利” 和“工程结算” 账户解决这一差异, 当期将合同收入与合同费用的差额确认为合同毛利 (或 亏损) ,借记(或贷记) “工程施工——合同毛利”账户。同时,另设“工程结算”账户,核 算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。 工程合同完工后, “ 工 |
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