该纳税啦！--企业所得税篇（非房地产开发企业）

引言

一、各类收入的确认时间

二、小编提示

1.企业销售商品或提供劳务应在同时满足以下条件时，方需按上述纳税时间确认收入的实现：

2.对于常见的特殊销售方式，应按如下方式确认相应的收入和成本：

(1) 售后回购：销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理

(2) 以旧换新：销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理

(3) 商业折扣：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入

(4) 现金折扣：按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除

(5) 销售折让（销售退回）：销售方开具红字增值税发票后，方可在发生当期冲减当期销售商品收入

3.企业按完工进度法确认纳税义务发生时间的，可选择以下方法确定完工进度：

(1) 按已完工作的测量

(2) 以提供劳务占劳务总量的比例

(3) 发生成本占总成本的比例

当期劳务收入＝合同或协议价款×完工进度－以前年度累计已确认劳务收入

当期劳务成本＝劳务估计总成本×完工进度－以前年度累计已确认劳务成本

4.企业处置资产的企业所得税处理方式如下：

三、案例

小编在此举几个例子作进一步说明：

1.A公司为融资租赁公司，按合同约定，每季度最后一个月的20日向承租人收取售后回租本金和利息，会计账面按月计算确认利息收入，2017年确认利息收入365万元；按合同约定的承租人应付租金日期，A公司2017年应确认利息收入355万元，差异10万元为2017年12月21日至31日（10天）的利息，因此，该项合同的利息收入税收金额为355万元，会计账面未365万元，在企业所得税汇算清缴时，应调减收入（或应纳税所得额）10万元。

2.B公司2017年会计账面确认的投资收益120万元，为收到被投资企业C公司的分红，但C公司做出该利润分配决议的股东会召开时间为2016年12月20日，因此，B公司取得的120万元分红应作为2016年的投资收益，于2016年办理免税备案，而不能作为2017年的免税收入。

3.D公司向E公司出租房产，合同约定每月租金5万元，租赁期为2017年6月1日至2018年5月31日。2017年12月，E公司向D公司支付全部租金60万元，D公司会计账面确认收入60万元。根据国税函[2010]79号文的规定，D公司2017年应按照权责发生制原则，确认房租收入35万元，因此，2017年企业所得税汇算清缴时，应调减收入（应纳税所得额）25万元，2018年再调增收入（应纳税所得额）25万元。

本期编辑：张瑶

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