合并财务报表一、 内部商品交易的合并处理 （一）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销 借：年（期）初未分配利润（年初存货中包含的未实现内部销售利润） 营业收入（本期内部销售商品的收入） 贷：营业成本（倒挤） 存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润） （二）存货跌价准备的抵销 首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为： 借：存货——存货跌价准备 贷：年（期）初未分配利润 然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为： 借：营业成本 贷：存货——存货跌价准备 最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实 现内部销售利润为限。（抵销个别财务报表中计提减值的处理） 借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失 个别财务报表若为减值转回，则作相反会计分录。 （三）内部交易存货相关所得税会计的合并处理 1.调整期初数 借：递延所得税资产 贷：年（期）初未分配利润 2.调整期初、期末差额 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 或作相反分录。 50 二、内部债权债务的合并处理 （一）内部债权债务项目本身的抵销 借：债务类项目 贷：债权类项目 （1）当应付债券的摊余成本大于债权投资的摊余成本时 借：应付债券（个别报表的摊余成本） 贷：债权投资（个别报表的摊余成本） 财务费用（差额倒挤） （2）当应付债券的摊余成本小于债权投资的摊余成本时 借：应付债券（个别报表的摊余成本） 投资收益（差额倒挤） 贷：债权投资（个别报表的摊余成本） （二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 借：投资收益 贷：财务费用（在建工程）等 （三）内部应收款项计提坏账准备的抵销 首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为： 借：应收账款——坏账准备 贷：年（期）初未分配利润 然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷 方向相反。 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 或作相反分录。 具体做法是：先抵销期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。 （四）内部应收款项相关所得税会计的合并处理 首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响 借：年（期）初未分配利润（期初坏账准备余额×所得税税率） 贷：递延所得税资产 然后确认个别财务报表中递延所得税资产期初、期末余额的差额（递延所得税资产的期 51 末余额＝期末坏账准备余额×所得税税率） 若坏账准备期末余额大于期初余额 借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率） 贷：递延所得税资产 若坏账准备期末余额小于期初余额 借：递延所得税资产 贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率） 三、内部固定资产交易的合并处理 （一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销 借：年（期）初未分配利润 贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润） 2.将期初累计多提折旧抵销 借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：年（期）初未分配利润 3.将本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销 （1）一方销售的商品，另一方购入后作为管理用固定资产核算 借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的销售收入） 贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本） 固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润） （2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为管理用固定资产核算 借：资产处置收益 贷：固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润） 4.将本期多提折旧抵销 借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用 （二）发生报废情况下的内部固定资产交易的抵销 1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销 借：年（期）初未分配利润 贷：营业外收入等（期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润） 52 2.将期初累计多提折旧抵销 借：营业外收入等（期初累计多提折旧） 贷：年（期）初未分配利润 3.将本期多提折旧抵销 借：营业外收入等（本期多提折旧） 贷：管理费用 （三）发生变卖情况下的内部固定资产交易的抵销 1.将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销 借：年（期）初未分配利润 贷：资产处置收益等（期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润） 2.将期初累计多提折旧抵销 借：资产处置收益等（期初累计多提折旧） 贷：年（期）初未分配利润 3.将本期多提折旧抵销 借：资产处置收益等（本期多提折旧） 贷：管理费用 （四）内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵销处理 1.调整期初数 借：递延所得税资产 贷：年（期）初未分配利润 2.调整期初、期末差额 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 或作相反分录。 四、内部无形资产交易的合并处理 （一）未发生变卖的内部无形资产交易的抵销 1.将期初管理用无形资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销 借：年（期）初未分配利润 贷：无形资产——原价（期初无形资产原价中包含的未实现内部销售利润） 2.将期初累计多提摊销抵销 53 借：无形资产——累计摊销（期初累计多提摊销） 贷：年（期）初未分配利润 3.将本期购入的无形资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销 借：资产处置收益 贷：无形资产——原价（本期购入的无形资产原价中包含的未实现内部销售利润） 4.将本期多提摊销抵销 借：无形资产——累计摊销（本期多提摊销） 贷：管理费用 （二）发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵销 1.将期初管理用无形资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销 借：年（期）初未分配利润 贷：资产处置收益等（期初无形资产原价中包含的未实现内部销售利润） 2.将期初累计多提摊销抵销 借：资产处置收益等（期初累计多提摊销） 贷：年（期）初未分配利润 3.将本期多提摊销抵销 借：资产处置收益等（本期多提摊销） 贷：管理费用 五、 母公司购买子公司少数股东股权 （一）个别报表 借：长期股权投资 贷：银行存款等 （二）合并报表 借：资本公积 贷：长期股权投资（新取得长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司持续计 算净资产份额之间的差额） 或相反分录。 六、 不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资 （一）个别报表 借：银行存款 54 贷：长期股权投资 投资收益（差额，可能在借方） （二）合并报表 借：投资收益 长期股权投资（子公司持续计算净资产份额×出售比例，或贷方） 贷：资本公积（售价-子公司持续计算净资产份额×出售比例） 或相反分录。 七、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释 借：长期股权投资 贷：资本公积 或相反分录 |
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