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二、计划成本案例 爸爸给让小彬100元，让他去买5斤苹果，预计10元/斤，小彬很有商业头脑，跑了几家水果店，终于在一家水果店买到既便宜又新鲜的苹果，最终以8元/斤的价格买了5斤苹果，共花了40元。如果用计划成本核算，怎么做账务处理？请大家帮帮小彬吧。 （答案） 1.买苹果时（入库前），先按实际成本核算，假设不考虑增值税。 借：材料采购——苹果 40 （小彬买苹果的实际成本） 贷：库存现金 40 2.回家后将苹果交给爸爸后（入库后），要按计划成本核算，这样可以反映小彬买苹果的价格是否超出爸爸的成本预算。 借：原材料 50 （爸爸的成本预算） 贷：材料采购——苹果 40 （小彬买苹果的实际成本） 材料成本差异 10 （实际成本小于计划成本的差额） 总结：实际成本小于计划成本时，材料成本差异在贷方，表示节约差。 （通过计划成本的记录，爸爸是不是只要看材料成本差异的借贷方向和金额，就立即知道小彬买苹果是超支了还是节约了，以及超支和节约的具体金额！这就是计划成本核算方法的目的和意义） 3.爸爸见小彬又聪明又勤劳，给小彬奖励了2个苹果，那对于发出的2个苹果该怎么做账务处理呢？我们先假设把奖励给小彬的苹果开支当做爸爸的管理费用。 借：管理费用 16 （实际成本） 材料成本差异 4 （发出苹果应负担的成本差异） 贷：原材料 20 （计划成本） 每个苹果计划成本10元，实际成本8元，节约差为2元/个，那么两个苹果的计划成本为20元（2×10=20），应负担的节约差就是4元（2×2=4），所以应在借方确认材料成本差异4元、管理费用16元，贷方确认原材料20元。 大家有没有发现确认的管理费用16元就是苹果的实际成本（2×8=16元）。 总结：当材料成本差异属于节约差时，发出材料应负担的材料成本差异在借方。 其实，在某种意义上，在入库前、入库后、发出时这三个环节，原材料都可以视为按实际成本核算，只是为了反映材料实际成本与计划成本的差异，在材料入库后用原材料（计划成本）、材料成本差异（成本差额）这两个会计科目来间接反映实际成本而已。 三、材料成本差异知识总结 其实，原材料的实际成本法和计划成本法关键就在于科目设置，只要掌握了两种方法科目设置上的区别，就离通关不远了。 1.实际成本法 两个科目： 原材料-核算库存各种材料的收发与结存情况（已入库） 在途物资-价款已付尚未验收入库的各种物资的采购成本（在途） 2.计划成本法 顾名思义，有计划成本就会有实际成本，所以我们要设置两个科目来核算不同的成本，计划成本法又是以计划为主，因此原材料科目来核算计划成本，材料采购用来核算采购实际支付的成本，然后在入库和领用的时候都需要结转出材料成本差异。 科目（2+1）： 1）原材料-计划成本 2）材料采购-实际采购成本 由于是计划成本，通常跟实际成本是不一样的，这就会产生第三个科目： 3）材料成本差异-（实际成本与计划成本的差异） 如何理解材料成本差异借方和贷方核算的内容？我们来看一个例子： 小明购进一批原材料，采用计划成本核算，实际采购用银行支付117元，包含增值税进项税额17元，计划成本为120元，应该怎么入账呢？ 计划成本法由于既要反映材料的实际成本，又要记录材料的计划成本，因此流转过程需要两步走： （1）登记实际成本： 借：材料采购（实际成本） 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 贷：银行存款 117 （2）入库后，用计划成本计量，结转材料成本差异 借：原材料（计划成本） 120 贷：材料采购（实际成本） 100 材料成本差异 20 由于实际成本小于计划成本，小明节约了20元，节约差异在材料成本差异科目的贷方。 我们也可以用数学的方法理解： 入库材料使用原材料科目登记，原材料属于资产，借方登记增加，即： 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 又由于借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等，因此当计划成本和实际成本不等时，肯定会有一个差额，不是在借方，就是在贷方，即： 原材料+材料成本差异（借方）=材料采购 或：原材料=材料采购+材料成本差异（贷方） 根据两个科目核算的成本性质，等式可以变形为： 计划成本+材料成本差异（借方）=实际成本，实际成本>计划成本，即超支了； 或：计划成本=实际成本+材料成本差异（贷方），实际成本<计划成本，即节约了。 因此，对于原材料入库，材料成本差异的借方登记超支差异，贷方登记节约差异。 理解了这个公式，就算忘记了材料成本差异的借贷方向，我们都可以通过这两个等式推出来，掌握了科目的性质就能顺利掌握计划成本法了！ 原材料的发出也是同样道理，发出材料时，根据用途，将原材料转入成本或费用，企业用计划成本核算时，同时要结转发出材料应负担的材料成本差异： 借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：原材料 材料成本差异（也可能在借方） 若发出材料的实际成本超支了，相关成本费用就是增加，回想一下之前所学的会计恒等式，成本费用科目的增加在借方，因此超支的时候结转材料成本差异的分录为： 借：生产成本/制造费用/管理费用 贷：材料成本差异 节约时，成本费用要减少，登记在贷方： 借：材料成本差异 贷：生产成本/制造费用/管理费用 因此，对于发出材料，材料成本差异的借方登记节约差异，贷方登记超支差异。 最后，给大家总结一个材料成本差异的记忆口诀：借超支，贷节约，发出相反。 成本超支了，就得借钱；成本节约了，口袋（贷）就有钱。 当然，理解知识点才是最根本的，大家不要舍本逐末哟~ |
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