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（二）确定“财政补助结转”、“财政拨款结余”及对应的“资金结存”科目 1、调整方法 2、调整图例 按照表一对影响财政补助结转结余科目的各种财政补助的资金事项进行调整，即加已支出未付款或已付款未支出的各种经济事项，具体图例如下： 3、调整分录 分录： 借：资金结存——财政应返还额度 ——货币资金 贷：财政拨款结转 财政拨款结余 （三）“非财政补助结转”及对应的“资金结存”科目 1、调整方法 从上图我们可以看出，调整的项目比财政补助结转结余多了两个项目，原因是存在权责发生制的有关项目，而财政拨款都为收付实现制，不存在预收或应收款项。因此调整的是已付出现金未计入支出，比如存货项目；已支出未付现金，比如应付账款项目等。 2、调整图例 3、调整分录 借：资金结存—货币资金 贷：非财政拨款结转 （四）确定“非财政补款结余”科目及对应的“资金结存” 1、按照原账“事业基金”科目余额，分录为 借：资金结存—货币资金 贷：非财政拨款结余 2、按照新制度对“非财政拨款结余”科目进行调整，同时确定对应的“资金结存”科目余额 （1）调减事项： 短期投资 应收票据/应收账款 预付账款 其他应收款 长期股权投资/长期债券投资 （2）调增事项 短期借款/长期借款 应付票据/应付账款 上述调整项目同样是以收付实现制为核心，以纳入部门预算现金管理的各项经济事项为对象，对涉及非财政补助结余的非财政非专项的资金事项进行调增和调减，确定非财政补助结余的期初余额。实际调增项目也是已列支未支付、已收到未计收入，调减项目为已支付未列支，已计收入未收到。 3、调整图例 4、调整原因分析举例
（五）“专用结余”科目及对应的“资金结存”科目余额 新制度设置了“专用结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时，单位应当按照原账“专用基金”科目余额中通过非财政补助结余分配形成的金额，借记新账的“资金结存——货币资金”科目，贷记新账的“专用结余”科目。 （六）“经营结余”科目及对应的“资金结存”科目余额 新制度设置了“经营结余”科目及对应的“资金结存”科目。如果原账的“经营结余”科目期末有借方余额，在新旧制度转换时，单位应当按照原账的“经营结余”科目余额，借记新账的“经营结余”科目，贷记新账的“资金结存——货币资金”科目。 七、简洁调整方法 如单位经济业务比较复杂，很难分清各个科目发生的资金来源，可采取简洁的方法确定非财政拨款结余科目的期初余额，具体如下： 按照前述步骤难以准确调整出“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额的，在新旧制度转换时，可以在新账的“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”科目借方余额合计数基础上，对不纳入单位预算管理的资金进行调整（如减去新账中货币资金形式的受托代理资产、应缴财政款、已收取将来需要退回资金的其他应付款，加上已支付将来需要收回资金的其他应收款），按照调整后的金额减去新账的“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“专用结余”科目贷方余额合计数，加上“经营结余”科目借方余额后的金额，登记新账的“非财政拨款结余”科目贷方；同时，按照相同的金额登记新账的“资金结存——货币资金”科目借方。 |
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