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往来账项是了解企业资信的重要窗口，同时也是企业粉饰报表的重要途径。所以往来账项成为金融机构信贷尽职调查中必须涉及的领域。企业销售产品时可以采取现销和赊销两种基本方式，虽然赊销在强化企业市场竞争能力、扩大销售、增加利润和节约存货资金占用方面有着其他结算方式无法比拟的优势，但是相对现销而言，赊销必然导致企业持有大量的应收账款，由于应计现金流入量和实际现金流入量在时间上不一致，就可以发生相应的机会成本、坏账成本以及对应收账款的管理成本，从而影响企业财务状况和正常经营。 一，怎样核查应收账款 （1）查证应收账款内容的正确性 ①将“应收账款明细表”的有关金额复核加计，并与其报表数、总账数和明细账合计数进行核对，看其是否相符。 ②审查部分应收账款明细账，复核发生额及余额计算是否正确。 ③审查“应收账款”部分明细账与其对应的会计凭证相核对账户余额是否正确。 ④审查应收账款的截止是否正确。 （2）查证应收账款内容的真实性 ①函证应收账款确定其真实性。 ②审查其销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证等确定其存在的真实性。 ③盘点“库存商品”，查明应收账款是否由于销售商品而形成的，以确定其真实性。 ④查看审计年度结算后是否有大量退货的现象，以确定其真实性。 （3）查证应收账款业务的合法性 ①审查产品销售合同确定是否有虚增应收账款账户，调节利润，夸大经营成果的现象。 ②审查是否有利用“应收账款”科目转移资金，调平账款的现象。 ③审查是否有将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间，以达到挪用或据为己有的目的。 ④审查坏账是否经过合法的程序和可靠的依据。 （4）查证应收账款的合理性 ①审查应收账款的期末余额是否正常。 ②审查应收账款的增减变动情况及原因。 ③审查坏账准备的计提和处理情况。 ④查明账龄较长的应收账款的原因。 ⑤审查商品赊销、销货折扣和折让、坏账损失等是否经过审批手续。 （5）查证应收账款在会计报表中列示的恰当性 ①审查应收账款的“年初数”是否是上年的“期末数”。 ②审查“应收账款”是否根据科目所属和明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 ③审查应收账款科目所属明细科目期末有贷方余额是否在“预收账款”项目类填列。 ④审查应收账款在会计报表附注中的披露是否恰当（如是否披露持有5%以上股份的股东单位账款）。 二，应收账款审计的基本方法 1．函证法：“函证是指由审计小组直接发函至与被审计企业相关的第三方关系人，就某一经济业务信息进行认定，从而获取和评价审计证据的过程。”是发现或防止被审计企业及其相关人员在销售业务中发生差错甚至是营私舞弊、弄虚作假的有效手段； 2.账龄分析法：应收账款账龄分析法是一种依据销售合同、协议或者法律法规的规定，确认被审计企业应收账款得真实性和准确性，并分析复核应收账款账龄计算是否正确，以此确定应收账款； 3.核对法：核对法是将被审计企业的“应收账款”账户的相关的部分或所有记录资料（包括总账、明细账、会计报表等资料）进行核对，以检查各项应收账款的真实性、准确性。 4.分组分析法：分组分析法是指按一定标志将属于同一类型的应收账款款项进行归类分析的方法。 5.分析性复核法：分析性复核，是一种由分析和复核两种方法相结合的现代审计方法，它是通过对被审计企业重要的财务比率或趋势进行的分析复核来发现不合理因素。 三，审查应收账款的主要实质性程序： 1.取得或编制应收账款明细表; 2.分析程序——检查涉及应收账款的相关财务指标; 3.分析账龄; 4.向债务人函证应收账款; 5.确定已收回的应收账款金额; 6.对未函证应收账款实施替代审计程序; 7.检查坏账的确认和处理; 8.抽查有无不属于结算业务的债权; 9.检查应收账款的贴现、质押或出售; 10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序; 11.确定应收账款的列报是否恰当。 最重要的实质性程序是向债务人函证应收账款。 |
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