递延所得税资产的案例

A公司适用的所得税税率为25%，各年末税前会计利润为1000万元。税法规定，各项资产减值准备不允许税前扣除。有关业务如下：
　　（1）2008年12月31日应收账款余额为6000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。
　　（2）A公司2009年12月31日应收账款余额为10000万元，该公司期末对应收账款计提了400万元的坏账准备，累计计提坏账准备1000万元。
解析：
2008年：
账面价值＝6 000-600＝5 400（万元）
　　计税基础＝6 000（万元）
　　可抵扣暂时性差异＝600（万元）
　　2008年末“递延所得税资产”余额＝600×25%＝150（万元）
　　2008年末“递延所得税资产”发生额＝150（万元）
　　2008年应交所得税＝（1 000＋600）×25%＝400（万元）
　　2008年所得税费用＝400－150＝250（万元）
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　250
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　150
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　400

　　（2）2009年有关所得税的会计处理：
账面价值＝10 000－（600＋400）＝9 000（万元）
　　计税基础＝10 000（万元）
　　可抵扣暂时性差异累计额＝1 000（万元）
　　2009年末“递延所得税资产”余额＝1 000×25%＝250（万元）
　　2009年末“递延所得税资产”发生额＝250－150＝100（万元）
　　2009年应交所得税＝（1 000＋400）×25%＝350（万元）
　　或＝[1 000＋（1 000-600）]×25%＝350（万元）
　　2009年所得税费用＝350－100＝250（万元）
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　250
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　100
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　350