独家|新旧衔接基本公式一的实例验证

小编按：

时间进入2019年5月，虽然绝大部分单位都已在做2019年新账的会计凭证了，但是对于政府会计制度新旧衔接的最难点之一新账预算会计结余类科目余额的确定，一是有的单位暂时没有确定期初数；二是即便让软件公司顺便做衔接确定了期初数，也是心中无底，不知正确与否？因为如果衔接不正确，不仅仅是单位以资金形式存在的净资产（即资金结存）家底不清，而且涉及2019年甚至后面若干年的平行记账；最重要的是会导致政府会计制度执行的结果越走越错，漏洞百出，时间越久就越无法理清，形成永远绕不开的结。

前些天我们推出了紫忆同学撰写的独家|新旧衔接难点之行政单位新账预算结余类科目余额的确定，在实践中她研究了新账财务会计的“广义货币资金”与新账预算会计的“资金结存”的对应关系，化繁为简，创造性地总结出了基本公式一：“资金结存”=“广义货币资金”+可收回的应收款项（未纳入预算管理的资金及未调整的挂账）-应支付的应付款项（未纳入预算管理的资金及未调的挂账）。

这套公式紫忆已经验证了10余家单位的新旧制度衔接，理论与实践互证，可以说具备了实用性，为了避免其编造数据来印证公式的正确性，今天她采取第三方的数据来验证下公式是否正确。

这次选取的数据样本，来自于立信会计出版社出版的由中国财政科学研究院王晨明、周欣所编著的《政府会计实务及案例解析》一书的案例，验证下该公式是否正确。

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紫忆专栏

作者简介

网名“紫忆”（m6831968319) ，湘妹子，高级会计师考试成绩曾入选财政部银榜，长期从事政府会计理论与实践研究，对新政府会计准则制度有其独特理解，小编特邀在本公众号平台发布其个人学习心得及解答大家所关心的问题，以飨读者。

数据来源：《政府会计实务及案例解析》一书p487页《表9-2 XX行政单位2018年12月31日科目余额表》的数据

01

一、某行政单位2018.12.31科目余额表如下
一、资产类		借方	贷方
1001	库存现金	5,500.00
1002	银行存款	21,190,075.18
1011	零余额账户用款额度
1021	财政应返还额度	4,000,000.00
1212	应收账款
1213	预付账款	1,000,000.00
1215	其他应收款	1,115,643.34
1301	存货	1,805,845.27
1511	在建工程	54,000,000.00
1501	固定资产	32,580,061.37
1502	累计折旧		0.00
1601	无形资产	10,000,000.00
1602	累计摊销

1701	待处理财产损溢
1901	受托代理资产
合计		125,697,125.16
二、负债类
2001	应缴财政款		200,000.00
2101	应缴税费		20,000.00
2201	应付职工薪酬		90,600.00
2301	应付账款		3,000,000.00
2302	应付政府补贴款		10,000,000.00
2305	其他应付款		2,014,862.62
2401	长期应付款		3,000,000.00
2901	受托代理负债		2,000,000.00
合计			20,325,462.62
三、净资产类
3001	财政拨款结转		3,730,095.90
3002	财政拨款结余		2,149,060.00
3101	其他资金结转结余		3,106,600.00
3501	资产基金		99,385,906.64
3502	待偿债净资产	3,000,000.00
	合计	3,000,000.00	108,371,662.54
总合计		128,697,125.16	128,697,125.16

02 二、新账“资金结存”的计算
（一）新旧衔接后财务会计2019.1.1的科目余额表如下（书P501)
一、资产类		借方	贷方
1001	库存现金	5,500.00
1002	银行存款	20,190,075.18
1021	其他货币资金	1,000,000.00
1201	财政应返还额度	4,000,000.00
1214	预付账款	1,000,000.00
1214	预付账款—预付工程款（原在建工程）	1,000,000.00
1218	其他应收款	115,643.34
1301	在途物品	1,000,000.00
1302	库存物品	300,000.00

1303	加工物品	500,000.00
1811	政府储备物资	3,855,845.27
1613	在建工程	50,000,000.00
1611	工程物资	3,000,000.00
1601	固定资产	19,595,061.37
1831	保障性住房	5,000,000.00
1821	文化文物资产	5,000,000.00
1801	公共基础设施	1,236,000,000.00
1902	固定资产累计折旧		7,298,366.86
1832	保障性住房累计折旧		2,500,000.00
1802	公共基础设施累计折旧		494,433,333.33
1701	无形资产	10,000,000.00
1702	无形资产累计摊销		4,083,333.33
1891	受托代理资产	3,500,000.00
	合计	1,365,062,125.16	508,315,033.52
二、负债类		借方	贷方
2103	应缴财政款		200,000.00
2101	应交增值税		5,000.00
2102	其他应交税费		15,000.00
2201	应付职工薪酬		90,600.00
2302	应付账款		2,000,000.00
2303	应付政府补贴款		10,000,000.00
2307	其他应付款		3,014,862.62
2502	长期应付款		3,000,000.00
2901	受托代理负债		5,500,000.00
	合计	0.00	23,825,462.62
三、净资产类		借方	贷方
	累计盈余		832,921,629.02
	合计	0.00	832,921,629.02
	总合计	1,365,062,125.16	1,365,062,125.16
（二）新账“资金结存”的计算
1、原账结余类科目余额
3001	财政拨款结转		3,730,095.90
3002	财政拨款结余		2,149,060.00
3101	其他资金结转结余		3,106,600.00
	合计		8,985,755.90
2、新账预算结余类科目的计算
●●新账余额如下表：
新账余额			对应的“资金结存”余额
贷方余额			借方余额
8101	财政拨款结转	5,840,695.90	资金结存—财政应返返额度	4,000,000.00
8102	财政拨款结余	2,149,060.00	资金结存—货币资金（财政拨款结转结余对应）	3,989,755.90
8201	非财政拨款结转	2,000,000.00	资金结存—货币资金（非财政拨款结转对应）	2,000,000.00
8202	非财政拨款结余	1,106,600.00	资金结存—货币资金（非财政拨款结余对应）	1,106,600.00
	预算结余合计	11,096,355.90	“资金结存”合计	11,096,355.90
注：按照原账的“财政应返还额度”科目余额登记新账的“资金结存—财政应返还额度”科目借方余额；按照新账的“财政拨款结转”和“财政拨款结余”的贷方余额合计数，减去新账“资金结存—财政应返还额度”科目借方余额后的差额，登记新账的“资金结存—货币资金”科目的借方。
●●具体计算过程如下：
（1）新账“财政拨款结余”的计算
新账“财政拨款结余”=原账“财政拨款结余”=2，149，060元
	财政拨款结余		2,149,060.00
（2）新账“财政拨款结转”的计算
①原账余额
3001	财政拨款结转		3,730,095.90
加②：
	应付职工薪酬		90,600.00	2018.12.31原账余额
	应交税金		20,000.00	2018.12.31原账余额
	应付账款—原账已进支出但未付款		2,000,000.00	书p488表9-3余额明细表一
	其他应付款—原账已进支出但未付款（质保金）		1,000,000.00	书p488表9-4余额明细表一未列出
	加项合计		3,110,600.00
减③：
	预付账账—已付款原账未进支出	1,000,000.00		书p488表9-3余额明细表一
	减项合计	1,000,000.00
注：①此处假设“应付职工薪酬”、“应交税金”、“应付账款”及“预付账款”的余额均为财政性资金支付或应付。
②特别注意   原账“应付账款”科目余额中尚未支付的质量保证金1，000，000元，在新旧衔接时转入了新账“其他应付款—质量保证金”。
从理论上讲，行政单位如严格按原财库【2013】218号（《行政单位会计制度》）做账，“应付账款”的贷方应对应借方“待偿债净资产”，而此例“待偿债净资产”的借方余额仅为3，000，000元，推断为对应“长期应付款”的贷方。 由此推断，这1，0000，001元也属于“原账已进支出但未付款”的纳入预算管理的应付款项，假设为财政性资金，故在此处调增新账“财政拨款结转”余额。
④新账“财政拨款结转”=①+②-③=5，840，695.9元
8101	财政拨款结转		5,840,695.90
（3）新账“非财政拨款结转”的计算
①原账余额
3101	其他资金结转结余		3,106,600.00
	—项目结转		2,000,000.00
	—非项目结余		1,106,600.00
②新账余额
8201	非财政拨款结转		2,000,000.00
	非财政拨款结余		1,106,600.00
8202	合计		3,106,600.00
●●经过上述计算，新账“资金结存”余额为：
8001	资金结存	11,096,355.90
特别注：①此处引用的数据来源为p486页下（二）衔接主要举例至P502页上表格为止。
特别要说明的是，书中p503下开始“二、预算会计科目的新旧衔接（二）衔接主要举例”，【例9-9】接上例，但是“其他应收款”的2018年12月31日余额合计为1，805，845.27元，不是原p487页12月31日“其他应收款”的余额1，115，643.34元。所以在此处计算的预算会计结余类科目余额与书上P502页之后的数据无关。
②新账2019.1.1财务会计科目余额p501页即上表数据未计算，引用原数据，目的仅为验证公式。
03 三、验证公式一
（一）基本公式
新帐财务会计的“广义货币资金”期初余额与预算会计的新帐“资金结存”期初余额的平衡公式
基本公式：“资金结存”=“广义货币资金”+加：可收回的应收款项(可收回及未调整的挂账）-减：应支付的应付款项（未纳入预算的资金及未调整的挂账）【均为新账余额】
（二）验证
	1、广义的货币资金
	库存现金		5,500.00
	银行存款		20,190,075.18
	其他货币资金		1,000,000.00
	零余额账户用款额度		0
	财政应返返额度		4,000,000.00
	合计		25,195,575.18
	2、加：可收回的应收款项		3,615,643.34
	加：可收回的应收款项——①未调整的应收款项		0.00
	可收回的应收款项——②未纳入预算的资金及需要收回的资金		3,615,643.34
	其中： 其他应收款——需要收回及其他		115,643.34
	受托代理资产		3,500,000.00
	3、减：应支付的应付款项		17,714,862.62
	减：应支付的应付款项—①未调整的应付款项		0.00
	应支付的应付款项—②未纳入预算的资金		17,714,862.62
	其中：应付政府补贴款		10,000,000.00
	应缴财政款		200,000.00
	受托代理负债		5,500,000.00
	其他应付款		2,014,862.62
	“资金结存”=1+2-3		11,096,355.90
注：①“其他应付款”新账余额3，014，862.62元=原账“其他应付款”2，014，862.62+原账“应付账款”科目余额中尚未支付的质量保证金1，000，000元，其中的2，014，862.62元属于“其他应付款”中的没有纳入预算管理的资金，在新旧衔时未进行调减。
②特别注意   原账“应付账款”科目余额中尚未支付的质量保证金1，000，000元，在新旧衔接时转入了新账“其他应付款——质量保证金”。
从理论上讲，行政单位如严格按原财库【2013】218号（《行政单位会计制度》）做账，“应付账款”的贷方应对应借方“待偿债净资产”，而此例“待偿债净资产”的借方余额仅为3，000，000元，推断为对应“长期应付款”的贷方。      由此推断，这1，0000，001元也属于“原账已进支出但未付款”的纳入预算管理的应付款项。
公式二的验证见下期

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