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内部控制是以制衡性和流程化为核心，为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。近年来，财政部出台了一系列政策规范，主要目标在于合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。具体内容包括“三大层面”和“六大业务”，三大层面指单位层面、业务层面和制度层面，六大业务指业务层面的预算管理、收支管理、采购管理、合同管理、建设项目、资产管理。不难看出，内部控制的财务信息真实完整目标和预算、收支两大业务的重心都是在强化单位财务管理水平和会计基础工作。 会计基础工作与内部控制建设的逻辑关系 在对会计基础工作的内涵进行新的解构和分析后，探究强化单位内部控制、规范会计基础工作的路径才是目的所在，而寻求路径需要理清会计基础工作与内控建设之间的逻辑关系，即解决“何种联系”和“如何体现”两个问题。 一是会计基础工作与内部控制建设的内在联系。会计基础工作与内控建设工作紧密联系、相辅相成。会计基础工作中的内部会计控制本身就是内部控制的初始状态，而内部控制建设的重要目标之一和会计基础工作的最终目的是一致的，即保证会计信息真实完整。 一方面，会计基础工作构成内控建设基础。会计基础工作是内控体系的重要组成部分，与内控工作相辅相成，互相促进。内部会计管理控制本身就是从人员和流程上对会计基础工作制度化、岗位化、标准化和程序化，作为建立和完善内部控制体系的基础，规范会计基础工作是单位防范财务风险、提升管理水平首先需要面对的问题。 另一方面，内控建设思路规范会计基础工作。在“以评价报告促内控建设”的思路下，内控建设和报告工作已在全国范围内如火如荼展开。通过内控评价报告工作促进内控体系建设，有利于发现会计基础工作的薄弱环节和风险点，以报告的方式层层上报并在未来随决算一并公开，将规范会计基础工作落到实处。 因此，规范会计基础工作与内控体系建设工作应充分结合起来，通过规范会计基础工作夯实内控建设的根基；通过内控建设加强对会计基础工作的监督，实现会计基础工作的有效执行和常态化。可以说，对于单位管理而言，内部控制管理事关大局，会计基础工作关乎成效。 二是会计基础工作内容在内部控制建设中的具体体现。内控体系建设主要从单位层面、业务层面和制度层面展开，围绕预算管理、收支管理、采购管理、合同管理、建设项目管理、资产管理等六大经济业务进行。内部会计控制是内控体系的一个重要方面，会计基础工作体现在内控体系的各个层面和各大业务之中。总体来看，会计基础工作的九大方面中，会计机构建设、岗位设置与职责分工以及会计信息化是内控体系建设单位层面组织架构的重要部分；会计核算、档案管理、会计工作交接、管理会计应用和会计监督则内化为业务层面业务流程运行、监督的基本内容；内部会计管理制度是内控体系建设制度层面业务制度的具体体现。 会计基础工作与内部控制建设如何协调推进 内部控制的核心在于制衡性和流程化，是确保内部治理机制科学合理设计和运行的基石；而会计基础工作又是内部控制的根基，是确保机制体制改革顺利完成最基本的制度环境保障。同时，由于二者联系密切，会计基础工作构成内控建设基础，内控建设思路规范会计基础工作，会计基础工作的具体内容在内部控制体系中的不同层面上分别有所体现，内部控制体系建设的角度也为会计基础工作的规范提供了新的思路。鉴于此，在经济新常态下，协调推进会计基础工作和内控体系建设工作至关重要。 一是以规范会计基础工作为基础，夯实内控体系建设的根基。单位应根据规模和业务量，结合会计信息系统建设和内部控制要求确定不相容岗位，科学合理设置会计岗位，明确岗位职责权限，实现不相容岗位之间的相互制约、相互监督，在会计工作中形成有效的制衡机制。制衡性是内部控制的核心思想之一，会计基础工作的制衡是内控体系制衡机制的根基。 二是以内控体系建设思路为指导，强化会计基础工作的规范。建立风险评估机制，有助于识别会计基础工作中的漏洞。风险评估是对风险发生的可能程度及其造成的后果进行量化测评，识别和分析风险是单位内部控制建设必不可少的环节，也是确定控制方法的前置环节；对于会计基础工作而言，风险评估是识别分析财务工作漏洞和隐患并有针对性进行规范改善的必要措施，以全面强化单位会计基础工作的风险防范和控制。 三是以健全监督评价报告为保障，倒逼二者的协调推进建设。对会计基础工作而言，严格的会计监督是减少单位控制风险的重要保障，监督评价体系力求覆盖经济业务事前、事中、事后全过程；对内部控制工作而言，评价监督主要针对的是单位内控的建立和执行是否有效，具体涉及内容涵盖单位层面和业务层面的全部范围，是内部控制体系的重要组成部分。 动态来看，内部控制和会计基础工作是一个循环往复、不断优化完善的过程，单位应当针对内部评价和监督发现的问题，对相关的制度、措施和程序进行持续调整与改进以适应新形势的要求、防范经济活动风险、堵塞单位管理漏洞，提高内部管理水平。 因此，规范单位会计基础工作，有利于减少财务风险，促进内控体系的有效性；同时一个内控体系完善、管理机制科学的单位，能更好地激发会计人员的工作积极性，从而规范会计基础工作，加强单位管理水平。 来源：大鹏语堂 作者：唐大鹏等 （责任编辑：韩福恒） |
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