2018年年报会计监管，证监会关注重点有哪些？

2019年7月26日，证监会发布了《2018年上市公司年报会计监管报告》，监管报告主要内容包括年度财务报告所反映的上市公司问题、企业会计准则和财务信息披露规则执行问题、上市公司内控信息披露问题、下一步工作安排。

一、近2年年报披露、非标审计意见、抽查审阅概况

数据来源：证监会《2018年上市公司年报会计监管报告》、《2017年上市公司年报会计监管报告》。

由上表可见，近2年上市公司财务报告被出具非标准审计意见数量大幅增加，证监会抽样审阅比例基本持平。

二、证监会年报会计监管关注的重点

在年报审阅中，证监会重点关注了年度报告所反映的上市公司突出问题以及在执行企业会计准则、信息披露规则和内部控制规范体系方面存在的问题。

（一）年度财务报告所反映的上市公司问题

序号	主要问题	举例说明
1	内部控制和公司治理问题	（1）控股股东或关联方侵占上市公司利益 如：向设立时间短、规模小、与上市公司业务无关联的企业支付大额预付账款；控股股东或其他关联方以上市公司的名义对外借款或为关联方提供担保；财务报告存在“存贷双高”等异常情况；疑似通过对外投资向关联方转移资金。 （2）上市公司并购冒进，投资失误，导致财务状况不佳 如：跨行业跨区域并购中，未充分识别行业风险、经营风险及其他风险，导致大额亏损；并购协议不规范，导致业绩补偿难以计量；对并购标的未形成有效控制；未关注并购对手方是否具有履约意愿或履约能力，导致无法收回业绩补偿款；盲目投资高风险金融工具，损失本金。
2	财务信息披露问题	（1）通过多种手段跨期调节利润 如：随意改变对股权投资的核算方法；商誉减值损失的确认随意性强；利用应收账款减值准备的计提和转回，调节利润；收入确认不满足条件；混淆会计差错更正与会计估计变更。 （2）选择性确认和披露 如：未将实际控制的有限合伙企业纳入合并范围；在很可能承担赔偿责任的情况下，未确认未决诉讼相关损失；未确认因资产弃置义务形成的负债；存货出现大额减值或核销，以前年度可能未足额结转营业成本；未充分披露持续经营存在的重大不确定性风险。 （3）通过构造交易调节利润 如：通过构造没有商业实质的交易调节利润；通过年末突击交易增加利润；通过关联方交易虚增利润。

（二）企业会计准则和财务信息披露规则执行问题

部分上市公司存在执行会计准则不到位、会计专业判断不合理、信息披露不规范的问题，主要集中在商誉减值、收入确认、金融工具、股权投资、合并财务报表、非经常性损益等方面。

近2年会计监管报告中关于企业会计准则和财务信息披露规则执行问题汇总如下：

序号	2018年年报会计监管	2017年年报会计监管
1	商誉减值和相关信息披露问题 （1）商誉初始确认虚高（未考虑业绩承诺的影响导致商誉虚高、可辨认净资产确认不充分导致商誉虚高） （2）商誉减值测试问题（未对商誉进行减值测试、未考虑归属于少数股东权益的商誉、随意变更商誉所涉及的资产组或资产组组合） （3）商誉减值披露不充分	资产减值相关问题 （1）未充分关注资产减值迹象 （2）商誉减值测试方法不正确 （3）金融资产减值准备计提不恰当 （4）利用资产减值计提及转回调节利润 （5）资产减值披露问题（商誉减值相关信息披露不充分、其他资产减值信息披露不充分）
2	收入准则相关问题 （1）新收入准则实施相关问题（首次执行日的累积影响数的调整问题、对合同资产和合同负债的重分类调整金额不正确、新收入准则披露问题） （2）收入确认时未考虑销售商品价款收回的可能性（企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合与客户交往的经验、政府有关政策、银行等其他方面获取的信息进行分析） （3）未正确区分应收账款减值和收入调整 （4）错误地将置换产能减量指标产生的收益列报为收入（如果认为交易实质类似于公司转让其无形资产，相关收益应列报为资产处置收益；如果认为是源于政府的特定政策而从事该置换交易并获取补贴的，相关收益应列报为其他收益）	收入相关问题 （1）总额法和净额法的区分 （2）收入确认的时点与条件
3	金融工具准则相关问题 （1）新金融工具准则实施相关问题 ①金融资产分类相关问题 ②金融工具减值相关问题（预期信用损失的核算范围有误、预期信用损失阶段划分不正确、预期信用损失模型的计量问题） ③新金融工具准则的披露问题 （2）金融资产减值的确认时点不适当（存在减值的客观证据时未及时计提减值准备、对已处置子公司的应收款项未计提坏账准备） （3）未正确区分金融负债和权益工具 （4）未正确核算与股权投资相关的衍生工具 （5）错误地抵销金融资产和金融负债 （6）错误地将未到期已保理的商业汇票终止确认 （7）未正确计量长期借款手续费	金融工具相关问题 （1）与联营企业投资相关的衍生工具 （2）以担保方式继续涉入的金融资产转移 （3）应收商业承兑汇票的终止确认
4	股权投资相关问题 （1）金融工具与长期股权投资分类不正确 （2）长期股权投资权益法核算未遵循准则规定 ①未以取得投资时被投资企业可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资企业的净利润进行调整后确认投资收益； ②对于向联营企业出售资产形成的未实现内部交易损益，未按投资比例进行抵销； ③丧失对联营企业的重大影响，在将长期股权投资转入金融资产核算时，未以丧失重大影响之日该股权投资的公允价值作为金融资产的初始成本； ④处置联营企业部分股权但未丧失重大影响，在确认处置损益时，未将长期股权投资账面价值中包含的内含商誉金额按比例结转； ⑤对被投资企业丧失控制权但仍有重大影响，个别报表中对剩余股权未视同自取得时即采用权益法核算进行调整。 （3）权益法核算的股权投资有关的递延所得税问题（对该联营企业股权投资的持有意图由长期持有变为对外出售，未就该长期股权投资账面价值高于计税基础所产生的暂时性差异确认相关递延所得税负债） （4）未正确计量或有对价公允价值	所得税相关问题 （1）针对预缴所得税的预售收入，不应确认递延所得税资产 （2）长期股权投资相关递延所得税确认有误 （3）非同一控制下企业合并时未确认相关递延所得税，导致企业合并商誉低估 （4）购买子公司少数股权递延所得税确认不正确
5	企业合并与合并财务报表相关问题 （1）对结构化主体的控制判断不正确 （2）对丧失控制权的判断不正确 （3）未将主动申请破产重整的子公司纳入合并范围（不能简单以进入破产重整即认为丧失对子公司的控制）	合并财务报表相关问题 （1）对合并范围的判断（对结构化主体控制、单独主体、涉及一致行动协议的合并判断） （2）合并财务报表编制问题（子公司超额亏损的核算、未丧失控制权的情况下处置子公司部分股权时调整商誉的问题、合并财务报表抵销分录编制不正确）
		企业合并相关问题 （1）非同一控制下企业合并中可辨认资产和负债的确认和计量 （2）或有对价相关问题（一般或有对价会计处理、控股股东提供企业合并业绩补偿款、出售方支付或收到业绩补偿、合营或联营企业投资相关的或有对价、或有对价披露问题）
6	非经常性损益相关问题 对非经常性损益的认定不正确，如： （1）未将与日常经营活动相关事项产生的损益，如处置积压存货产生的损失、子公司因失去主要客户而产生的停工损失等认定为经常性损益； （2）未根据公司经营特征、相关交易和事项发生的频次及性质进行判断，未将处置子公司、联营公司股权产生的投资收益作为非经常性损益披露； （3）未将股权激励计划等待期内摊销确认的相关费用作为经常性损益披露，或未将取消股权激励计划确认的加速行权费用作为非经常性损益披露； （4）未正确区分减值损失与资产处置损失； （5）仅将计入营业外收支的项目作为非经常性损益披露，而未考虑计入“其他收益”和“资产处置收益”的项目等。	非经常性损益相关问题 （1）未结合公司自身实际情况恰当识别非经常性损益项目 （2）与非经性损益相关的披露不充分
7	列报和披露 （1）资产和负债的流动和非流动分类问题（未将长期借款保证金列示为非流动资产、未将附投资人回售权的应付债券列示为流动负债、未将企业承担的回购限制性股票的义务列示为流动负债） （2）持有待售和终止经营问题 （3）现金流量表相关问题 ①未将划分为持有待售类别子公司的非受限货币资金包括在现金和现金等价物中； ②将收到的与资产相关的政府补助、代扣代缴个税手续费返还，未分类为经营活动现金流量； ③将与定期存单存入或到期相关的资金收付，未分类为投资活动现金流量； ④未综合考虑与关联企业之间是否存在业务往来等因素，简单将与关联企业之间的资金往来全部分类为经营活动现金流量； ⑤在合并报表中将购买子公司少数股权支付的现金，未分类为筹资活动现金流量。 （4）每股收益列报问题（以资本公积金转增资本，但未按调整后的股份数重新计算比较期间的每股收益，导致各列报期间的每股收益信息不可比） （5）其他披露问题（对报告期业绩产生重大影响的交易和事项披露不充分、低级错误、无法勾稽、前后矛盾）	持有待售的非流动资产、处置组和终止经营相关问题 （1）未通过股东大会审议通过，或未经买卖双方主管部门审批或备案同意的拟处置资产，不恰当地作为持有待售资产 （2）误将已处置的不构成主要业务的子公司作为终止经营列报 （3）对于当期列报的终止经营，未在当期财务报表可比会计期间信息中将其相应损益调整为终止经营损益列报 （4）未在财务报表附注中披露终止经营相关损益、现金流量及可比期间信息 （5）固定资产等生产经营性资产相关处置损益未在资产处置损益项目中列报
		现金流量表披露问题 （1）现金及现金等价物的范围问题 （2）现金流量表列报分类不准确 （3）现金流量表总额/净额列报不正确
		其他信息披露问题 （1）会计估计变更披露不充分 （2）其他财务信息披露不完整或列报不准确（所得税调节表、重大债务重组收益、因背书或贴现终止确认的未到期应收票据未披露与金融资产转移相关的信息、未正确区分流动与非流动资产或负债等） （3）简单错误（文字表述、前后信息矛盾、报表项目与附注信息勾稽关系不正确、报表项目串行、涉及金额的项目数字正负号相反等）
8	-	政府补助相关问题 （1）未能正确区分政府补助与收入 （2）代为收取的来自于政府及各类上级组织的款项不属于政府补助 （3）与日常活动密切相关的技改项目政府补助不应计入营业外收入 （4）财政直接拨付给企业的贴息资金，应将对应的贴息冲减相关借款费用
9	-	其他会计处理问题 （1）委托开发无形资产会计处理问题 （2）固定资产弃置义务会计处理问题 （3）债务重组会计处理问题 （4）预计负债的确认问题 （5）会计估计变更和会计差错更正的区分问题 （6）非货币性资产出资会计处理问题

（三）上市公司内控信息披露问题

部分上市公司存在内部控制评价报告内容不完整、内部控制评价报告内容前后矛盾或与年度报告内容不一致、财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷区分不准确等问题。

近2年会计监管报告中关于上市公司内控信息披露问题汇总如下：

序号	2018年年报会计监管	2017年年报会计监管
1	（1）内部控制评价报告内容不完整（内部控制评价工作的信息披露要求包括内部控制评价范围、内部控制评价工作依据及内部控制缺陷认定标准，以及内部控制缺陷认定及整改情况） （2）内部控制评价报告内容前后矛盾或与年报内容不一致 （3）未正确区分财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷（如将财务报告内部控制缺陷认定为非财务报告内部控制缺陷） （4）未对内部控制评价结论与内控审计意见的差异进行合理说明和解释	内控信息披露问题 （1）内部控制评价报告存在的主要问题（评价范围披露不规范、内部控制评价结论恰当性存疑、内部控制缺陷和整改措施描述不恰当） （2）内部控制审计报告存在的主要问题（仅披露缺陷的内容、未说明该缺陷事项对控制目标的影响，披露不规范；不存在非财务报告内部控制重大缺陷的情况下仍披露非财务报告内部控制重大缺陷描述段等）
2	-	年报审计问题 （1）未保持足够的职业怀疑 （2）专业胜任能力不足 （3）重大非常规交易审计不到位 （4）会计估计审计不到位 （5）其他审计问题

（四）证监会下一步工作安排

证监会认为，上市公司和会计师事务所等中介机构应高度重视会计监管报告中提出的问题，不断提高自身对会计准则及相关规定的理解和应用水平，及时发现并改正财务报告编制中存在的错误，稳妥做好公司财务信息披露相关工作。

针对年报审阅中发现的问题，证监会的下一步工作安排如下：

1、向市场传递监管标准，提高上市公司财务信息披露质量；

2、年报审阅中发现的问题线索，提交上市公司监管部、交易所、有关证监局等一线监管部门，进一步了解情况及检查；

3、收集整理系统内一线会计监管中发现的问题，组织召开年度财务信息披露监管协调会，统一监管口径；

4、针对会计准则规范不明确、实务存在争议的问题，加强调研，推动财政部制定准则指引，尽快形成监管口径，指导市场实践；

5、持续关注市场的热点、难点问题，重点关注并深入研究商誉及其减值、新收入、新金融工具、股份支付等方面实际执行情况和面临的问题，以及新型业态、新型交易面临的会计处理问题，进一步加强技术指导；

6、进一步完善上市公司内部控制制度体系建设，规范上市公司内部控制信息披露行为。