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第一节：固定资产及其分类与计价 一、固定资产的概念及确认标准： （一）概念： （二）特征： （三）核算的内容： 二、固定资产的分类： 按取得的方式分为： 1．购入。 2．自行建造。 3．投资者投入。 4．融资租入。 5．盘盈。 6．接受捐赠。 三、固定资产的计价。 第二节：固定资产的总分类核算和明细分类核算 一、固定资产取得的来源不同，固定资产交接所须的凭证也有所不同： 1、由基本建设单位竣工使用的固定资产，经有关部门竣工验收合格，由基建单位填制，固定资产移交清册。 2、购件人固定资产：由固定资产管理部门填制固定资产交接单，一式两份，经管理部门、使用部门、财会部门共同验收签证后，一份存查，一份送交财会部门。 A不需要安装的，以有关支付该项固定资产的各种费用，如购价、运杂费、保装费等。 B需要安装工程的，一般采用自营方式或出包方式，如采用出包方式，以固定资产的购价、运杂费等，加上经承包单位完工验收合格付款的收据为原始凭证，一并计算固定资产原值。 C企业从其他单位有偿或无偿调入固定资产时，必须由调度单位填制固定资产调度单，经双方签证，办理移交手续。 D在清查财产时发现，盘盈、盘亏固定资产，应编制固定资产盘盈、盘亏报告表，作为原始凭证。 二、固定资产的明细分类核算和总分类核算： （一）固定资产增加的总分类核算： （二）固定资产的明细分类核算： A企业购置不需要安装的设备一台，买价5万，支付包装费1500，运杂费3000。 借：固定资产54500 贷：银行存款54500 B企业购置需要安装的设备一台，买价3万，支付包装费、运杂费450。累计发生安装费1200，其中领用材料900，应付2人工资300 购置时： 借：在建工程 30450 贷：银行存款30450 借：在建工程 1200 贷：原材料900 应付工资300 交付使用： 借：固定资产31650 贷：在建工程 31650 三、举例： 某企业决定采用自营施工的方式，建设一个小型工程项目，包括房屋建筑和设备安装。 1．企业为建造该项目向银行借入10万元。 借：银行存款 10万元 贷：长期借款 10万元 2．企业购入建筑材料64000，安装材料8000。 借：在建工程－工程物资 72000 贷：银行存款72000 3．购入需安装的设备4台，价值共21000，货款已付，设备验收入库。 借：在建工程－安装设备 21000 贷：银行存款21000 4．领用工程物资，其中建筑材料64000，安装材料8000。 借：在建工程－建筑工程 64000 －安装工程 8000 贷：在建工程－工程物资72000 5．领出上述安装设备4台。 借：在建工程－安装工程 21000 贷：在建工程－安装设备21000 6．支付建筑工人工资6000，安装工程工人工资500 借：在建工程－建筑工程 6000 －安装工程 500 贷：应付工资6500 7．建筑工人领用本企业生产的产品，售价共价1000元。 借：在建工程－建筑工程 1000 贷：产品销售收入1000 8．结转辅助生产车间为建筑工程和安装工程提供的水、电、修理、运输等，本月发生实际成本4000元，其中建筑工程3500，安装工程500. 借：在建工程－建筑工程 3500 －安装工程 500 贷：生产成本－辅助生产成本 4000 9．该项目尚未交付使用，发生借款利息800元，其中建筑工程应分摊560元，安装工程应分摊240元。 借：在建工程－建筑工程 560 －安装工程 240 贷：长期借款 800 10．工程完工，设备安装完毕，进行试运转生产，生产的产品销售后获得的销售收入，扣除上交税金后余额为500元。 借：银行存款 500 贷：在建工程－安装工程 500 11．工程经试运转合格，交付使用，办理竣工结算，建筑工程的实际总成本为75560（64000＋6500＋1000＋3500＋560）安装工程的实际总成本29740（8000＋21000＋500＋240＋500－500） 借：固定资产－房屋建筑物 75560 －机器设备29740 贷：在建工程－建筑工程 75560 安装工程 29740 12．该项工程交付使用，并办理竣工结算后，借款利息交付800元。 借：财务费用 800 贷：长期借款 800 四、出包： 某企业建造厂房一座，工程采用出包方式进行，工程总预算为98万，按合同规定预付工程价款49万，其余价款在合同验收后付清。 借：在建工程 49000 贷：银行存款 49000 1．工程完工，收到承包单位帐单，支付工程剩余款50万无。 借：在建工程－竣工工程 500000 贷：银行存款 500000 2．工程交付使用时，按实际发生结转。 借：固定资产－房屋建筑物 贷：在建工程－建筑工程 五、长期借款帐户：核算企业介入的长期借款的本期数。该帐户“贷方反映”借入的借款本金和发生的利息，借方反映归还的借款本息数，期末贷方余额反映企业尚未归还的本息额，长期借款所发生的利息支出，应按期预提记入在建工程的成本，或记入当期“财务费用”。 例1．如果未购入固定资产，向银行借入长期借款10万元，年息10%，则固定资产2年建成投产。 借：银行存款100000 贷：长期借款 100000 2．第一年末计算应支付的借款利息，在未交付使用前，每年末进行一次分录： 借：在建工程 10000（年息10%） 贷：长期借款 10000 3．固定资产交付使用后，每年的利息： 借：财务费用 贷：长期借款 4．如果5年后还本付息的分录： 借：长期借款 150000 贷：银行存款 150000 |
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