标准成本法复习资料覃瑞李斌（qq38726802）一标准成本法（一）第一节标准成本的种类和制定一、标准成本的概念1.标准成本的定义
：通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪
费”，因此被认为是一种“应该成本”。1）标准成本主要用于产品成本的控制；2）标准成本也可用于存货和销货成本计价。（产品成本标
准：直接材料人工、制造费用。不是期间成本：没有管理销售费用）2.标准成本的两种角度（期末做实际成本和标准成本的分摊）1）单
位产品的标准成本（成本标准）——标准成本制定中的标准成本成本标准＝单位产品标准成本＝单位产品标准消耗量×标准单价（数量在先，
价格在后。）2）实际产量的标准成本总额——成本差异分析中的标准成本（实际产量的成本总额-实际产量的标准成本总额）实际产量
的标准成本总额＝实际产量×单位产品标准成本＝实际产量×单位产品标准消耗量×标准单价＝实际产量应耗标准数量×标准单价二、标
准成本的种类1.标准成本的类别1）按“生产技术和经营管理水平”划分理想标准成本最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的
最低成本提出的要求太高，不能作为考核的依据(废品率0)正常标准成本在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价
格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本可以调动职工的积极性，在标准成本系统中广泛使用。具有：客观性和科学性、现实性、激励性
、稳定性的特点大于理想标准成本，小于历史平均水平2）按照“适用期”划分现行标准成本根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能
力利用程度等预计的标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价基本标准成本一经制定，只要生产的基本条件无重大
变化，就不予变动的标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势。由于不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效
性。2.基本标准成本的修订1）生产的基本条件发生重大变化，基本标准成本才需要修订，如：①产品的物理结构发生变化；②重要原材
料和劳动力价格的重要变化；③生产技术和工艺的根本变化等。2）不需要修订基本标准成本的情形①由于市场供求变化导致的售价变化和生
产经营能力利用程度的变化——临时性变化；（跟生产无关）②由于工作方法改变而引起的效率变化——主观努力变化。（跟生产无关）【
例题1·单项选择题】甲公司制定成本标准时采用基本标准成本。出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是（）。A.主要原材料的价
格大幅度上涨B.操作技术改进，单位产品的材料消耗大幅度减少C.市场需求增加，机器设备的利用程度大幅度提高D.技术研发改善了产
品性能，产品售价大幅度提高『正确答案』C『答案解析』基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标
准成本，所谓生产的基本条件重大变化是指产品的物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化等。市场需求增
加，机器设备的利用程度大幅度提高，不属于生产的基本条件发生重大变化，选项C是答案。三、标准成本（单位产品的标准成本）的制定标准
成本内容用量标准价格标准直接材料标准成本现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，包括必不可少的消耗、以及各种难以避免的损失取得材料
的完全成本，包括预计下一年度实际需要支付的进料单位成本（发票价格、运费、检验、正常损耗成本）直接人工标准成本单位产品标准工时，包括
直接加工必不可少的时间、必要的间歇和停工、不可避免的废品耗用工时等标准工资率，可以是预定的工资率或正常的工资率变动制造费用标准成本
单位产品标准工时标准分配率＝变动制造费用预算总数／直接人工标准总工时（生产能量）（平均每个工时分多少变动费用）固定制造费用标准成
本单位产品标准工时，与变动制造费用保持一致标准分配率＝固定制造费用预算总数／直接人工标准总工时（生产能量）（平均每个工时分多少固
定费用）【例题2·单项选择题】下列关于制定正常标准成本的表述中，正确的是（）。A.直接材料的价格标准不包括购进材料发生的检
验成本（包括）B.直接人工标准工时包括直接加工操作必不可少的时间，不包括各种原因引起的停工工时（包括）C.直接人工的价格标
准是指标准工资率，它可以是预定的工资率，也可以是正常的工资率D.固定制造费用和变动制造费用的用量标准可以相同，也可以不同。例如，
以直接人工工时作为变动制造费用的用量标准，同时以机器工时作为固定制造费用的用量标准（固定和变动必须一致）『正确答案』C『答案
解析』直接材料的价格标准是取得材料的完全成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，选项A错误；直接人工标准工时是指在现有生产
技术条件下，生产单位产品所需时间，包括直接加工必不可少的时间、必要的间歇和停工、不可避免的废品耗用工时等，选项B错误；直接人工的价
格标准是指标准工资率，可以是预定的工资率或正常的工资率，选项C正确；固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准应保持一致，选项
D错误。?二标准成本法（二）第二节标准成本的差异分析一、变动成本差异分析(变动成本：直接材料、直接人工、变动制造费用)（
一）变动成本差异分析的基本公式——因素分析法（差异大于零，不利差异。差异小于零，有利差异）1.公式框架：成本＝数量×价格实际
成本＝实际数量×实际价格标准成本＝标准数量×标准价格数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格（假设价格没有变动，用的标准价
格）价格差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）（数量在先，价格在后，用的上次实际数量，假设数量没有变动）（实际成本不等于标
准成本，是实际数量与标准数量有差异，或者实际价格与标准价格有差异，或者都有差异，）2.注意问题1）分析顺序：数量因素在
先、价格因素在后2）标准成本：实际产量的标准成本3）标准数量：实际产量应耗标准数量＝实际产量×用量标准（二）直接材料成本差异
分析1.材料数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格（数量是总额）1）材料耗用过程中形成，主要反映生产部门的成本控制业绩。
2）形成原因：如操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用
料增加等。有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符；工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。2.材料价格差异＝
实际数量×（实际价格－标准价格）＝实际成本－实际数量×标准价格1）采购过程中形成，应由采购部门负责。2）形成原因供应厂家价格
变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途中消耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、
承接紧急订货造成额外采购等，需要具体分析和调查，才能明确最终原因和责任归属。（三）直接人工成本差异分析1.人工效率差异（数量差
异）＝（实际工时－标准工时）×标准工资率（工时就是用量，）1）标准工时：实际产量应耗标准工时2）形成原因：工作环境不良、工人
经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势。3）主
要是生产部门的责任，但也不绝对。例如，材料质量不好，也会影响生产效率。2.工资率差异（价格差异）＝实际工时×（实际工资率－标准
工资率）＝实际工资额－实际工时×标准工资率1）形成的原因直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使
用临时工、出勤率变化等，原因复杂而且难以控制。2）应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。（四）变动
制造费用的差异分析1.变动制造费用效率差异（数量差异）＝（实际工时－标准工时）×标准分配率形成原因与人工效率差异相同2.变
动制造费用耗费差异（价格差异）＝实际工时×（实际分配率－标准分配率）＝实际变动制造费用额－实际工时×标准分配率（实际工时×标
准分配率是弹性预算，实际与预算的差异）1）反映变动制造费用实际支出与按实际工时和标准分配率计算的预算数之间的差额。由于后者是承认
实际工时是在必要的前提下计算出来的弹性预算数，因此该项差异反映耗费水平即每小时业务量支出的变动制造费用脱离了标准。2）耗费差异是
部门经理的责任。（管理责任）二、固定制造费用的差异分析——实际成本、预算成本、标准成本之间的比较（固定成本与数量没关系）
1.固定制造费用预算数VS固定制造费用标准成本1）固定制造费用预算数：固定预算，与业务量水平无关固定制造费用预算数＝固定制造费
用标准分配率×直接人工标准总工时（生产能量）（预算是逐项计算，不是总额计算。这个公式不是计算公式，而是关系公式）2）固定制造费
用标准成本＝固定制造费用标准分配率×实际产量标准工时【注意】固定制造费用标准成本通常小于固定制造费用预算数，其原因在于实际产量
标准工时未能达到生产能量（即开工不足）。二者的差异称为能量差异：固定制造费用能量差异＝固定制造费用预算数－固定制造费用标准成本
＝固定制造费用标准分配率×（生产能量－实际产量标准工时）（计算公式）2.二因素（耗费差异＋能量差异）分析法（耗费差异是价
格差异，是实际开支额脱离弹性预算的差异）固定制造费用差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用标准成本＝（固定制造费用实际数－固
定制造费用预算数）＋（固定制造费用预算数－固定制造费用标准成本）＝固定制造费用耗费差异＋固定制造费用能量差异预算成本=预算产量
单位标准成本标准成本=实际产量单位标准成本两者对应的产量是不一样的。预算成本是指企业在一定时期内为保证目标利润实现，并作为合成
中心全体职工奋斗目标而设定的一种预计成本，它是成本预测与目标管理方法相结合的产物。不是标准成本中心的。标准成本是指在正常和高效率的
运转情况下制造产品的成本，而不是指实际发生的成本。3.三因素（耗费差异＋闲置能量差异＋效率差异）分析法——将能量差异中的效率因素
分解出来固定制造费用能量差异＝固定制造费用标准分配率×（生产能量－实际产量标准工时）＝固定制造费用标准分配率×[（生产能量－
实际工时）＋（实际工时－实际产量标准工时）]闲置能量差异＝固定制造费用标准分配率×（生产能量－实际工时）效率差异＝固定制造费用
标准分配率×（实际工时－实际产量标准工时）【例题3·多项选择题】以下关于固定制造费用差异分析的表述中，错误的有（）。A.根
据二因素分析法，固定制造费用差异分为耗费差异与效率差异B.固定制造费用闲置能量差异是生产能量与实际产量的标准工时之差，与固定制造费用标准分配率的乘积C.固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额，称为固定制造费用效率差异D.固定制造费用能量差异反映未能充分使用现有生产能量而造成的损失『正确答案』ABC『答案解析』根据二因素分析法，固定制造费用差异分为耗费差异与能量差异，选项A错误；固定制造费用闲置能量差异＝（生产能量－实际工时）×固定制造费用标准分配率，选项D错误；固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额，称为固定制造费用耗费差异，选项C错误。 |
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