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题记：“在这个世界上，除了死亡和税负，没有什么可以说是确定的。”-本杰明·富兰克林  没人喜欢税负。东方到西方，中国古人有“苛政猛于虎”，西方说“除了死亡和税负，没有什么是确定的”。当然税负也是文明的对价。 在不良资产处置时，转让不良债权到处置资产交易时必定会涉及税负，对于越来越精细的不良行业，税甚至能决定投资是否盈利。因此对不良资产处置时涉及的税负起文，抛砖引玉。 因为涉及到具体资产（房地产、股权等）税负相对来说比较复杂一些，所以关于不良资产涉及税负分两篇来讲。上篇讲关于不良资产（不良债权）转让时买方和卖方各自涉及的税负；下篇写关于不良资产（指房地产、股权等具体资产）交易时买房和卖方各自涉及的税负。以下是上篇正文，首先讲不良债权转让的整个流程，接下来讲各个流程中买方和卖方各自涉及的税负。 注：非特别说明的话，“上篇”中的不良资产指不良债权，非指房地产、股权等具体资产。关于不良资产定义见《资产管理公司如何处置不良资产》。 一、转让路径 在《资产管理公司如何处置不良资产》文中讲过，不良资产分两种，一是金融机构不良资产，二是非金融机构不良资产，各转让路径如下图： 图1.非金融机构不良资产转让路径 图2.金融机构不良资产转让路径 按照功能和地位，我国金融机构是四类，第一、三类金融机构也有很多不良，i比如汇达资产托管有限责任公司对接第一类金融机构不良，中国建银投资有限责任公司对接证券公司的不良，而通常市面上流转的金融机构不良资产主要为第二类金融机构不良，在《资产管理公司如何处置不良》文章里只提到了对接第二类金融机构不良的资产管理公司，这里补全。 二、各路径涉及的税收 （一）涉及的税种 法定的企业有三种形式：个人独资企业，合伙企业，公司。关于税收法律法规和政策的制定，目前，中国有权制定税收法律法规和政策的国家机关主要有全国人民代表大会及其常务委员会、国务院、财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会等。现所制定的税收法律法规和政策中，对这三种形式企业和个人有不同的税收政策。 根据我国现在的税收制度，税种架构为：流转税制（增值税、消费税和关税）、企业所得税制（企业所得税、个人所得税）、资源税制（包括资源税、城镇土地使用税）、财产税制（包括房产税、车船使用税、船舶吨税）、行为税制（包括购置税、印花税、契税、环境保护税）、特定目的（包括城市维护建设税、土地增值税）、农业税（包括烟草税、耕地占用税）。 上述税收制定中并没有其他明确的规定不良资产转让需要缴纳哪种税。在关于不良资产转让交易中，可能涉及的流转税制中的增值税，企业所得税制中的企业和个人所得税。增值税征收范围并不包括不良资产转让；所得税为生产经营所得和其他所得，即转让过程中如果产生收益则需要缴纳所得税。 可见： 在上述转让路径中，对于受让方并不需要承担税负，除非产生收益时有所得税。 在上述的转让路径中，对于出让方中，分为金融机构、持牌AMC和非持牌资管。（1）对于金融机构来说不良资产是损失，并不会承担任何税负，根据国家税务局出的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》2011年第25号公告，仅考虑损失税前扣除；（2）对于持牌AMC来说，针对对金融资产管理公司（四大）出过财税[2013]56号、财税[2016]39号，不管产不产生收益均免征税，而目前地方AMC不享受此待遇，转让时产生收益时要缴纳所得税；（3）针对外资出过国发[1994]第10号，国内民营资管产生收益时要缴纳所得税。 （二）税种税率 1、企业所得税 目前对于所得税税率规定如下：企业所得税的纳税人分为两类，居民企业和非居民企业。其中居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。从2008年1月1日起至今，现行税制中的企业所得税基本税率为25%；非居民企业适用税率20%；符合条件的小型微利企业适用税率20%；国家需要重点扶持的高新技术企业适用税率15%。中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的非居民企业是适用20%的税率。计算公式为： 企业所得税应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-抵扣项目-允许弥补的以前年度的亏损。 应纳税额=应纳税所得额 x 适用税率 - 减免税额 - 抵免税额 2、个人所得税 应纳税所得额=（月收入-五险一金-起征点-依法确定的其他扣除-专项附加扣除）*适用税率-速算扣除数 注：新个税法于2019年1月1日起施行，2018年10月1日起施行最新起征点和税率。新个税法规定，自2018年10月1日至2018年12月31日，纳税人的工资、薪金所得，先行以每月收入额减除费用五千元以及专项扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额，依照个人所得税税率表（综合所得适用）按月换算后计算缴纳税款，并不再扣除附加减除费用。 很是喜欢开头音乐专辑的封面。 ------------------------------------- |
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