|
5.8亿，9.15亿，很多朋友很惊讶，为啥能有这么多留抵退税？有点想不明白，他感觉他们公司就从来没留抵过，每个月进项税都还不够用。 为什么一个公司有这么多留抵税额，我们直接从增值税的原理来看看就非常清楚了。 Part.1 增值税，顾名思义，就是对货物、劳务、服务等在流转过程中增值部分征收的税种，增值税具有转嫁性，其承担者是最终消费者。 商品或服务从无到有，只有最终进入消费环节了，才是真正的停止了增值。比如，假定一批货物经过ABCD......等若干环节最终进入消费者二哥手中，二哥自己用了不会再流转增值了。超市销售给二哥的价格为100元，其实最终只需要对这个100元征收13%的增值税即可，二哥一共支付113块钱买这个东西，其中13就是上交国家的增值税，而前面环节理论上是无需征税的，否则就重复征收了。 但是我们做财务的都清楚，我国的增值税可不是这样干的。二哥买的这件商品从工厂出来，工厂卖给批发商会按照销售价格交一次税，批发商再卖给超市又会按销售价格交一次税，超市卖给二哥最后进入消费者手中再按售价交一次税。 为什么又要这样做？简单的说就是我们在实践中很难判断这个货物是否还会继续流转，无法判断该环节是不是真正的消费环节。所以干脆就直接在每个环节都先征税，由购买方按照税率缴纳税款，销售方代收。 那这样做肯定就违背增值税的本质，出现了重复征税了，那如何避免重复征收呢？ 很简单，如果每个环节的购买方实际上并未用于消费而是继续生产流通，比如超市从批发商购进的是继续用于销售给消费者的，这就是继续流通，那么它从批发商购进来垫付的税款，税务局就给予“退还”。 怎么退还？其实在增值税留抵退税政策出台之前，这种“退还”就是抵扣，就是从进一步流通足额缴纳给国家的税款中先行扣除，剩下还有结余再缴纳。比如超市销售给二哥先按全额100*13%算税，然后再把其从购进垫付的税80*13%扣除，最后就是100*13%-80*13%这个结果来交税。 如果减下来是个负数，那留做后期再抵，这种“退还”实际没有真金白银的退给你。 但是，其实我们每个环节购进支付的税款都是真金白银的交出去了，我们都需要从进一步的流通来向下游收回。如果暂时这个环节还没实现销售，没及时收回这个税款，前期垫付的税款在账上就体现为留抵税额的数额就会越滚越大，相当于我们垫付的资金越来越多。 这种情况对于一般的流通企业来说不是很明显，可能个别月份集中采购会出现留抵，但是随着后期购进减少，销售逐步实现，留抵基本会用完，实际垫付的税款就都从下游消费者收回了。 但是对于一些有重大投资，回收期非常长的企业来说，这种资金的垫付就会非常大，很典型的就像厦门轨道交通集团、郑州地铁这种公司，会一次性投入金额巨大的固定资产而且回收期特别长，所以其垫付的税款自然就非常巨大。大家也看到，厦门地铁1、2、3、4、6号线已完成了88亿元的投资，郑州地铁7条线路同期建设，已投入建设和运营资金约152亿元。投资越大，进项越多，垫付的增值税就越大，而地铁本身建设周期就长，而且就算开始运营，回收周期也是非常长。 我国过去一直实行留抵税额结转下期抵扣制度，仅对出口货物服务对应的进项税额，实行出口退税。从国际上来看，留抵退税是主流做法。在建立普遍留抵退税制度的国家，基本没有单独的出口退税，对出口企业采取的是出口免税，其进项税额统一通过留抵退税制度来解决。 Part.2 近年来，随着营改增的全面推开，进项抵扣范围不断扩大，纳税人的留抵税额呈现总量越来越大、涉及纳税人越来越多的显著特点。随着深化增值税改革的推进，我国营商环境的日益改善，各界对留抵退税制度化的呼声也越来越大，期望越来越高。 留抵退税制度就应运而生了。 留抵退税逐步作为一种常态化、规范化的制度确立下来。 留抵退税制度实施以来，很多企业通过退税缓解了资金压力。财税2018年70号文发布后，上市公司华东科技的子公司南京中电熊猫平板就申请退了4.43亿元的税款。 从华东科技2017年年报我们可以看到，其合并资产负债表期末其他流动资产金额巨大，高达7个亿。
我们从其他流动资产明细批露明细可以看到，留抵进项税就有6.9亿。 对于一个生产企业如果有如此大的留抵税额，最大的可能就是进行了固定资产投资，投产之前所有购进的固定资产抵扣形成了大量留抵。 我们具体看看其批露的前几年的年报，看看这个留抵税额到底是如何形成的？ 2016年其他流动资产5.97亿中有5.91亿的留抵。 2015年应交税费增值税为-6.65亿，其实也是留抵税额，为什么没列示在其他流动资产？这个应该是从2016年开始企业按照财会2016年22号文规定才对应交增值税负数进行了重分类列示，2015年没有重分类。 2014年年报中，我们发现应交增值税金额没多大，那可以肯定这个留抵税额是在2015年度形成的，因为2015年年报开始这个金额突然增大了。 我们具体在看看2015年的报告。 我们发现，公司于2015年1月30日将非公开发行股票募集资金10,088,000,000.00元用于履行向南京中电熊猫平板 显示科技有限公司出资义务，本次出资完成后，公司持有平板显示公司57.65%的股权。 而申请退税的子公司恰恰是平板显示科技这家公司，这下就很明确了，合并报表中从2015年开始突然增加的留抵税额其实就是2015年新增子公司平板科技带来的。 而同时在15年年报显示，公司固定资产和在建公司都有很大增长，其实也是平板公司纳入合并范围带来的。 而这家成立于2012年的生产企业，在2012年开始到2015年进行大量固定资产投资就说的过去了。 2018年留抵退税政策一出，这家子公司符合当时退税范围行业，申请了4个多亿的退税资金，缓解了资金压力。无疑，这个政策对新建厂房、购置大型设备、新建生产线的企业，购置时形成的大额留抵得以退还，有鼓励投资之利。 Part.3 具体我们再一个案例来看看留抵退税如何申请，如何申报？ 1 A公司为增值税一般纳税人，2018年纳税信用等级为B级；2019年3月31日留抵税额为20万元，4月至8月留抵税额分别为30万元、25万元、60万元、45万元、50万元，截止2019年9月30日留抵税额为90万元，且A公司自2012年截止当月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形;未因偷税被税务机关处罚两次及以上; 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。 假设A公司2019年4月至10月增值税进项税额抵扣合计250万元，其中，凭增值税专用发票抵扣进项税额200万元，凭旅客运输票据、农产品收购发票等抵扣进项税额50万元。 完成9月税款所属期增值税纳税申报，并判断是否符合期末留抵退税条件。 解析：A公司自2019年4月税款所属期起，4至9月增量留抵税额分别为10万元、5万元、40万元、25万元、30万元、70万元，连续六个月的增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额为70万元，不低于50万元；A公司纳税信用等级为B级；且A公司自2012年截止当月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形;未因偷税被税务机关处罚两次及以上; 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。 根据国家税务总局公告2019年第20号第一条规定，A公司符合期末留抵退税条件，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。 根据国家税务总局公告2019年第20号第二条：纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算： 允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60% 【注】增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。 A公司可向主管税务机关申请退还的增量留抵税额为：70×[200÷（200＋50）]×60%=33.6（万元） 2 符合条件的，通过电子税务局或到办税服务厅提交《退（抵）税申请表》。 纳税人申请办理留抵退税，应于符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期（以下称申报期）内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅提交《退（抵）税申请表》。 上述案例中，《退（抵）税申请表》填报如下所示： 3 收到期末留抵退税款，次月申报注意以下几点： ▶留抵退税与申报表填报。案例中，如果A公司11月收到了33.60万元退税款（下图不考虑当月进、销项税额），则该企业税款所属期11月的留抵税额应从120万元调减为86.40万元（120－33.60）,并在11月份的税款所属期申报表和会计核算中予以反映。 此后，纳税人应将11月份作为起始月，再往后连续计算6个月的增量留抵税额以及其他退税资格条件判断是否符合留抵退税，如再次满足退税条件，可继续按规定申请留抵退税。 ▶留抵退税与附加税。根据《财政部 税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市建设税 教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税[2018]80号）规定，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。 承上述案例，如果A公司2019年11月份销项税额100万元，当月无新增进项税额，则当月应交增值税为13.60万元（100－86.40）。 根据财税[2018]80号规定，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。所以A公司能够用留抵退税额33.60万元冲减当月应交的城市维护建设税、教育费附加计税依据增值税13.60万元，冲减完后，当月应交的城市维护建设税、教育费附加计税依据增值税为0，未扣除完的20万元可向后结转扣除。 来源：二哥税税念 |
|
|
