图解坏账损失税前扣除项目及申报表的填写

一、政策依据

财税[2009]57号文件第四条规定，企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

　　1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；
　　2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；

　　3、债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；

　　4、与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；

　　5、因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；

　　6、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

二、备查资料清单

三、申报表的填写

纳税人需填写《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090），在第2至4行按资产类型填报留存备查的资产损失情况。

　　1、第2行“二、应收及预付款项坏账损失”：填报纳税人当年发生的应收及预付款项坏账损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

　　2、第3行“逾期三年以上的应收款项损失”：填报纳税人当年发生的应收及预付款项坏账损失中，逾期三年以上的应收款项且当年在会计上已作为损失处理的坏账损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。

　　3、第4行“逾期一年以上的小额应收款项损失”：填报纳税人当年发生的应收及预付款项坏账损失中，逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的坏账损失的账载金额、资产处置收入、赔偿收入、资产计税基础、资产损失的税收金额及纳税调整金额。