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2020年01月02日
来源： 本文作者：翟纯垲 实务中，有些纳税人对”固定资产后续转让时，是否需要调整之前已经一次性加速折扣的金额“产生疑问，本文就一直困扰纳税人的这个问题进行举例说明。 笔者认为，固定资产后续转让不需调整之前已经一次性加速折旧的金额，但是转让的计税基础需按照加速折旧后的价值计算，因此账面上的损失需要进行纳税调整。 案例 1. 2019年12月，甲企业支付银行存款购买设备不含税价为120万元，进项税额15.6万元，当月取得发票并投入使用。 分录如下：（单位，万元，下同） 借：固定资产 120 应交税费——应交增值税（进项税额） 15.6 贷：银行存款 135.6 2. 2020年该设备计提折旧12万元（假设折旧期间10年，无残值）： 借：制造费用 12 贷：累计折旧 12 会计上从取得固定资产的下月起开始计提折旧，即2020年1月开始计提折旧，2020年共计提折旧12万元（120/10）。 3. 2020年汇算清缴时，一次性加速折旧120万元。 根据《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）规定，固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。 由此可知，甲企业的这台设备在2019年12月投入使用，次月为2020年1月，所属年度为2020年，因此在2020年一次性折旧。 注：此处需注意，虽然发票时间是2019年12月，但是2019年的企业所得税汇算清缴不得适用一次性加速折旧政策。
4. 2021年1月，甲企业以50万元价格转让该设备。 借：固定资产清理 107 累计折旧 13 贷：固定资产 120 注：2021年1月计提了折旧1万元，分录略。 借：银行存款 50 贷：固定资产清理 50 借：资产处置损益 57 贷：固定资产清理 57 5. 2021年汇算清缴
结论 1. 固定资产后续转让不需调整之前已经一次性加速折旧的金额，但是转让的计税基础需按照加速折旧后的价值计算，因此账面的损失需要进行纳税调整。 2. 该设备折旧费用：会计13万元，税收120万元，纳税调减107万元；该设备损失支出：会计57万元，税收-50万元，纳税调增107万元。该设备一共在所得税前扣除额为70万元，即为转让设备产生的损失70万元（120-50）。 |
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