新《收入》准则在建筑施工企业的应用案例

案例：2×18年1月1日，中路华公司与客户签订一项大型工程（A项目）承包合同，根据合同约定，该工程的含税造价为6867万元，其中增值税额567万元，工程期限为3年，预计2×20年12月31日竣工。中路华公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年末与中路华公司结算一次。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，中路华公司采用成本法确定履约进度，增值税税率为9%，不考虑其他相关因素。中路华公司各施工年度的相关资料及账务处理为：

2×18年12月31日，工程累计实际发生成本1500万元，预计可能发生的总成本为4000万元。中路华公司与客户结算合同价款2725万元，中路华公司实际收到价款2180万元，假定在收取工程款时产生增值税纳税义务。

(1) 2×18年1月1日至12月31日实际发生工程成本时

借：合同履约成本——工程施工（A项目）     15000000

贷：原材料、应付职工薪酬等                     15000000

(2) 2×18年12月31曰，计算确认合同收入并结转主营业务成本

履约进度=15000000÷40000000=37.5%

合同收入=63000000×37.5%=23625000(元）

借：合同资产——收入结转 25751250

贷：主营业务收入                                           23625000

应交税费——应交增值税（待转销项税额）2126250

借：主营业务成本        15000000

贷：合同履约成本——工程施工（A项目）      15000000

（3）办理工程结算手续后，确认应收账款

借：应收账款               27250000

贷：合同资产——价款结算             27250000

（4）收取工程款，确认增值税销项税额

借：银行存款    21800000

贷：应收账款    21800000

借：应交税费——应交增值税（待转销项税额）1800000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）   1800000

 “合同资产”科目的期末余额为贷方149.875万元（27250000元-25751250元），表明中路华公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为149.875万元，由于中路华公司预计该部分履约义务将在2x19年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。