【原】销售自己使用过的物品如何交税？

 前几天发了一篇《销售自己使用过的固定资产的会计处理和税务处理》的文章，朋友有疑问，来问，公司销售了一批办公家具，当时会计上没做固定资产，这个怎么处理？

01

固定资产、使用过的物品和旧货的区别

    

      1、自己使用过的固定资产

      自已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。需要注意的是，增值税法规中的固定资产是指有形动产的固定资产，不包括不动产，房屋建筑物在会计上可以按固定资产进行核算，但是不属于增值税法规中的固定资产。

      2、自己使用过的物品

      自已使用过的物品，可以简单的按照字面意思理解，就是自己使用过的物品，包括自己使用过的固定资产，但是因为政策规定的不同，对纳税人销售自己使用过的固定资产有特殊的政策优惠，所以才区分开来。自己使用过的除固定资产以外的物品，一般是指价值较小，不作为固定资产管理并核算的包装物、办公用品等其他低值易耗品。

      3、旧货

      根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)相关规定，所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。上述规定中所称的“纳税人销售旧货”，是指旧货经营单位销售旧货。

       旧货和自己使用过的物品虽然都是“使用过的物品”，但是物品使用人和销售人是不同的。在销售旧货中，物品的使用人和销售人是两人。即一人使用物品，另一人去销售。纳税人销售旧货，是一种纯商业行为，一般为购买使用过的物品，再对外销售，如二手车经营单位。而如果纳税人自己直接对外销售就不属于销售旧货，而属于销售自己使用过的物品了。销售使用过的物品时，物品的使用人和销售人为同一人。普通企业一般不存在销售旧货，普通企业如果向旧货经营单位销售“自己使用过的物品”，到了旧货经营单位这里，就变成了“旧货”。

02

销售自己使用过的物品

的会计处理和申报表填写

       1、增值税规定

       ①一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

       ②小规模纳税人(包含个体工商户，不含其他个人)销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

       由此可见，不管是一般纳税人还是小规模纳税人，对于纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，就视同正常销售货物，按照适用税率或征收率征收增值税，而且是可以开具增值税专用发票的。

       需要注意的是，根据条例第十五条和实施细则第三十五条，其他个人(自然人)销售自己使用过的物品，免征增值税。

      2、申报表填写

       ①一般纳税人：填表同一般货物销售。

       ②小规模纳税人：填表同一般货物销售。

      3、会计处理及举例

案例1：一般纳税人销售情形

      卧龙公司为一般纳税人，2018年6月购入一批办公家具，取得增值税专用发票，价税合计116,000元，其中增值税金额16,000元，2020年6月将该批办公家具处置了，取得处置价款33,900元，并开具了增值税专用发票：

      (1)会计处理

      购入办公家具时：

借:管理费用-办公费         100,000

借:应交税费-应交增值税(进项税)  16,000

    贷：银行存款                                116,000

       处置办公家具时：

借:银行存款         33,900

    贷：其他业务收入/营业外收入       30,000

    贷：应交税费-应交增值税(销项税)    3,900

       (2)增值税申报表填写示例

        假设只考虑该项业务

      《增值税纳税申报表附列资料(一)》

案例2：小规模纳税人销售情形

      孔明公司(非湖北地区)为小规模纳税人，2018年6月购入一批工具，价税合计6,000元，会计上作为低值易耗品核算，2020年6月将该批工具处置了，取得销售价款1,010元，开具了增值税普通发票：

      (1)会计处理

      购入工具时：

借:存货-低值易耗品       6,000

    贷：银行存款                 6,000

       处置工具时：

借:银行存款         1,010

    贷：其他业务收入/营业外收入   1,000

    贷：应交税费-应交增值税            10

       (2)增值税申报表填写示例

        假设只考虑该项业务，2020年3月1日-2020年12月31日可以享受疫情减免优惠(不考虑小微企业免征)。

     《增值税减免税申报明细表》

      《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》

03

销售旧货的的相关规定

    

       1、一般规定

       纳税人销售旧货，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策，按下列公式确定销售额和应纳税额： 

       销售额=含税销售额/(1+3%) 　　

       应纳税额=含税销售额/(1+3%)×2%

      纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

       2、特别规定

      根据《财政部 税务总局关于二手车经销有关增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第17号)，自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。

      需要注意的是，这个是从事二手车经销的纳税人的优惠，一般的企业处置名下的二手车，是不能享受的，这个属于销售自己使用过的固定资产。

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