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劳务报酬到底要交哪些税？   劳务报酬在不同的税种下面，具体的含义是不一样的。其中个人所得税中写的最明确，我们来看看： 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国务院令第707号) 第六条 个人所得税法规定的各项个人所得的范围： (二)劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 一眼望过去，范围很广，简单点说就是从事的所有劳务都涵盖了呗。不过个人给自己任职受雇的单位提供的劳务不能算个人所得税上的劳务，这个属于工资、薪金所得的范围。 我们再来看看增值税上规定： 《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第691号) 加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务；修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。营改增之前，服务本来是交营业税的，增值税一统江湖之后，就单独增加了一个“服务”项，具体包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务，具体的含义可以去看财税[2016]36号文附件1：销售服务、无形资产、不动产注释。同样，单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务、服务，不征收增值税。 猪哥认为，增值税和个人所得税劳务范围基本是一致的，员工以外的个人为单位提供的劳务，基本都属于增值税的征税范围，可能存在极少数不属于增值税征税范围，猪哥想了半天实在想不出有哪些，比如存在争议的外部人员的独立董事费用吧，有些税务局也还是认为需要交增值税的。另外，有些属于增值税的征税范围的劳务服务，不一定是个税劳务报酬的范围，例如房租出租、贷款服务、担保服务等，这些属于财产租赁、利息、股息、红利和偶然所得的范围。 以上都不是本篇文章的重点，我们要讨论的是常规的劳务报酬，就像个人去讲个课、做个咨询、设计个图纸等等，那么自然人提供劳务报酬到底要交哪些税呢？我们往下看。 1、增值税 刚刚在文章第一部分，也说过了提供的劳务和服务的个人是增值税的纳税人，这里的个人是指个体工商户和其他个人，其他个人实际上就是没有办理税务登记的自然人。根据增值税暂行条例实施细则第二十九的规定，自然人只能是小规模纳税人。增值税暂行条例第十二规定，小规模纳税人增值税征收率为3%，国务院另有规定的除外。因此，自然人提供劳务报酬的增值税税率就是3%。 那是不是自然人提供了劳务报酬，就一定要交税呢？其实不然，考虑到税收的征收成本，增值税规定了起征点，超过起征点才需要交税。 《增值税暂行条例实施细则》(2011年修订) 第三十七条 增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：(一)销售货物的，为月销售额5000-20000 元；(二)销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；(三)按次纳税的，为每次(日)销售额300-500元。省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。 第四十九条 个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。 第五十条 增值税起征点幅度如下: (一)按期纳税的，为月销售额5000-20000元(含本数)。(二)按次纳税的，为每次(日)销售额300-500元(含本数)。 因为自然人没有办理税务登记，基本都是按次纳税，因此，增值税的起征点为500元。为什么是500元？其实规定里说的是300-500元，这个国家层面规定的幅度，具体的金额由省、自治区、直辖市自行确定，绝大多数省份规定的是500元，像浙江省就发文明确为500元。 正因为自然人是按次纳税，是不能享受小微企业月销售额10万元以下(含本数)的免征增值税优惠，所以，对于自然人来说，每次(日)提供的劳务报酬超过500元就需要缴纳增值税了。 计算公式： 应纳税额＝含税销售额÷(1+3%)×3% 注：2020年3月1日-2020年12月31日疫情优惠期间，减按1%征收。 2、城市维护建设税 城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的增值税税额为计税依据，在缴纳增值税同时缴纳。 计算公式： 应纳税额=增值税实缴税额×7%(5%、1%) 注：2019年1月1日至2021年12月31日期间，根据财税[2019]13号相关规定，增值税小规模纳税人可以在50％的税额幅度内减征城市维护建设税。 第三条 城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。 第四条 城市维护建设税税率如下： 纳税人所在地在市区的，税率为7%； 纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%； 纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。 三、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50％的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。 计算公式： 应纳税额=增值税实缴税额×3% 一、教育费附加以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，附加率为３％，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。对从事生产卷烟和烟叶生产的单位，减半征收。 计算公式： 应纳税额=增值税实缴税额×2% 注：2019年1月1日至2021年12月31日期间，根据财税[2019]13号相关规定，增值税小规模纳税人可以在50％的税额幅度内减征地方教育附加。 二、统一地方教育附加征收标准。地方教育附加征收标准统一为单位和个人（包括外商投资企业、外国企业及外籍个人）实际缴纳的增值税、营业税和消费税税额的2%。已经财政部审批且征收标准低于2%的省份，应将地方教育附加的征收标准调整为2%，调整征收标准的方案由省级人民政府于2010年12月31日前报财政部审批。 一、将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人。 
作为综合所得，一个年度下来是要进行汇算清缴的，说直白一点，和企业所得税一样，平时预扣个人所得税，一个年度下来汇算清缴，多退少补。 1、预扣预缴时 新个税法下，劳务报酬预扣预缴的计算方法基本是平移了旧税法的计算方法。需要按次或者按月预扣预缴税款，以收入减除费用后的余额为收入额，其中：每次收入不超过4,000元的，减除费用按800元计算；每次收入4,000元以上的，减除费用按收入的20%计算。应纳税所得额：以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率见下表：
2、汇缴时 在办理年度综合所得汇算清缴时，不管每次(月)劳务报酬所得收入的多少，直接按收入的80%计算出收入额计入年度的综合所得，不再区分4,000元以上和4,000元以下，和预扣预缴的算法大不相同。 第六条 应纳税所得额的计算： (一)居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。
其他税费主要涉及印花税，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税，所以根据合同性质判断是否缴纳印花税，不在税目税率表的无需缴纳。 1、2020年1月20日，猪哥给孔明公司(市区)的会计讲了一堂《800元以内的劳务报酬所得要不要扣个税》的课，取得了500元的劳务报酬所得。 解析：由于劳务报酬金额500元，未超过增值税的起征点，无需缴纳增值税，相应的城建税、教育费附加、地方教育费附加均无需缴纳。劳务报酬所得未超过800元，孔明公司预扣预缴的金额为0，但是需要申报。讲课不在印花税列举的征税范围，无需要缴纳印花税。 2、2020年4月28日，猪哥给孔明公司(市区)的提供了一次会计咨询服务，取得了5,050元的劳务报酬所得。 解析：由于劳务报酬金额5,050元超过了增值税的起征点，孔明公司需要取得劳务报酬的发票，才可以税前扣除。缴纳的增值税及附加税费： 增值税=5,050÷(1+1%)×1%=50元； 城建税=50×7%×50%=1.75元； 教育费附加=50×3%×50%=0.75元； 地方教育费附加=50×2%×50%=0.5元。 孔明公司预扣预缴的个税=(5,000-1.75-0.75-0.5)×(1-20%)×20%=799.52元。 提供的会计咨询服务无需要缴纳印花税。 这样猪哥拿到手的劳务报酬所得=5,050-50-1.75-0.75-0.5-799.52=4,197.48元。 3、2020年6月16日，猪哥给孔明公司(市区)的提供了一次纳税筹划服务，给孔明公司省下不少税，取得了50,500元的劳务报酬所得。 解析：由于劳务报酬金额50,500元超过了增值税的起征点，孔明公司需要取得劳务报酬的发票，才可以税前扣除。缴纳的增值税及附加税费： 增值税=50,500÷(1+1%)×1%=500元； 城建税=500×7%×50%=17.5元； 教育费附加=500×3%×50%=7.5元； 地方教育费附加=500×2%×50%=5元。 孔明公司预扣预缴的个税=(50,000-17.5-7.5-5)×(1-20%)×30%-2,000=9,992.80元。 提供的纳税筹划服务无需要缴纳印花税。 猪哥拿到手的劳务报酬所得=50,500-500-17.5-7.5-5-9,992.80=39,977.20元。 年度个税汇算时，猪哥的三笔劳务报酬所得，均应按规定计入年度综合所得，计入金额=500×80%+(5,000-1.75-0.75-0.5)×80%+(50,000-17.5-7.5-5)×80%=44,373.60元。年度汇算时，与其他综合所得一起参与汇算，税额多退少补。 注1：计算个人所得税时，已缴纳的增值税附加税费(城建税、教育费附加及地方教育费附加)，可不可以从不含增值税收入中扣除后再减除费用，税法没有明确规定(明文规定的只有保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入的附加税费可以扣除)，是存在争议的，北京、重庆、云南、福建等地税务局答复可以扣除。虽然在个人所得税自行申报表中，扣除项目中有一列“允许扣除的税费”，但是能不能扣除还是应以当地税局口径为准。案例中以可以扣除附加税口径计算。 注2：根据财税[2019]13号第三条规定，对增值税小规模纳税人可以在50％的税额幅度内减征城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，全国大部分省市都是执行最高幅度减征，也就是说，只要是小规模纳税人，如果需要缴纳增值税，那么城建税就是减半征收，教育费附加和地方教育附加也是减半征收(月收入未超过10万或季度未超过30万的免征)，自然人(其他个人)可以适用。(2019年1月1日至2021年12月31日) 注3：计算教育费附加、地方教育费附加时，未考虑财税[2016]12号文优惠，代开发票开具金额不超过10万元的，是否征收附加费，应以当地税局口径为准。案例中以征收附加税口径计算。 劳务报酬到底要交哪些税，你知道了吗？ |
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