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前两天看到彭老师的关于端午节粽子的案例： “乙公司是一家制造型企业，在2020年6月22日因过端午节，给300名员工发放了外购的礼盒装粽子，每人1盒。该礼盒装粽子113元/盒（含税价，税率13%）。员工构成：生产人员200人，管理、后勤人员100人。 会计分录： 1、计提职工福利费 借：制造费用——职工福利费 22600 管理费用——职工福利费 11300 贷：应付职工薪酬——非货币福利 33900 2、实际购买发放 借：应付职工薪酬——非货币福利 33900 贷：银行存款 33900 说明：外购货物用于员工福利，其进项税额不得抵扣，具体操作时可在平台上勾选“认证但不抵扣”选项。” 看到这里，就有个疑问“乙公司将外购的粽子发放给员工，到底是应该转出进项税、还是要视同销售计提销项税呢？” 就这个问题与彭老师进行了讨论。 本人： 增值税暂行条例 第十条（一）”用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务“不可以抵扣进项税。那么， 1）员工福利是否就是集体福利？ 企业提供给员工的福利并不都是集体福利，比如员工的防暑降温费、取暖补贴等； 2）那端午或中秋发给员工的粽子和月饼属于集体福利吗？ 就算是人人有份，但实际上是分给员工个人支配的，是属于员工福利，但不应该是集体福利。 增值税条例实施细则：第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 公司将外购的粽子或月饼发给员工个人，由员工个人支配，属于赠送个人。 当然，如果公司组织员工大伙一起食用粽子或月饼，可以吃，但不能自行带走，实质员工是没有支配粽子或月饼的权利的（只被允许吃），这种情况才是集体福利，属于转出进项税的情况。 风险：应当计提销项却没计提，税务局有权要求补提。虽然说转出进项，实质上大多是没少交税，但是转出进项是企业的选择，与不计提销项税没有直接因果关系。最后可能会转出进项没有抵扣、仍被要求补提销项税。 彭老师： 税法和会计中，集体福利和员工福利从来就没有严格区分。在实务的语境中，大家说的“福利”或“福利费”通常都包括了两类。 在增值税中，关于不得抵扣进项时，也是“集体福利或者个人消费”并列的。按照总局权威人士解释，“个人消费”就包括了“员工福利”和“交际应酬”的情况。所以，外购货物（粽子）用于发放给员工，增值税进项税额不得抵扣，无论是从理论上还是现实中，都是不会存在问题的。并且，用“员工福利”来解释，通俗易通，读者也非常容易理解的。 从法理上，无论是集体福利还是员工个人福利，都属于员工劳动报酬所得，应该缴纳个人所得税，但是基于让广大职工得利和征收手段的难度考虑，税务总局才由权威人士出来解释说，集体福利不能具体计量到每个员工，所以暂时不征收个人所得税。严格意义讲，这个只能算是个人观点，税务总局从未以规范性文件来确认。但是实务中，基本采纳了该观点。个人所得税这种区分方法，并不能作为增值税处理的依据，况且还不是正式的法规。 本人： 实际业务中，我们会有一个判断的直觉、或者说是一种累积经验的指向，就是：现场一起消费的业务招待的产品消费，不会计提个税、也不会计提销项税，但是赠送客户维情发生的业务招待产品，要作视同销售，计提个人所得税和销项税。因为产品的支配权（所有权）在前一种现场消费中，是属于招待方的，被招待方只是被许可（邀请）享用，所以不作视同销售；而在后种情况下，产品的支配权（所有权）是从招待方转移给被招待方个人的，有一个赠送的实质，所以要视同销售并扣缴个税； 同样员工福利也有现场一起消费和发给员工个人两种情况。那么，为什么不从这个角度考虑员工福利呢？ 再说集体福利与员工福利。在会计和税法上是没有文件明确专门区分过这两个概念。但是从税务局执行中允许集体福利不扣缴个税，但其他福利要按规定扣缴个税的思路理解，员工福利还是分集体福利和其他福利的。而端午发员工的粽子、中秋发员工的月饼，是要扣缴个税的（而没有套用集体福利不扣缴个税的执行规则），从这个角度是否也可以帮助理解？
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