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第五节 固定资产
一、固定资产概述
二、取得固定资产
三、对固定资产计提折旧
四、固定资产发生的后续支出
五、处置固定资产
六、固定资产清查
七、固定资产减值
一、固定资产概述
（一）特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
（持有目的：自用而非出售）
（1）出售目的持有——属于库存商品（房地产商、汽车商）
（2）经营租出动产——属于固定资产，经营租出的不动产属于投资性房地产；
2. 使用寿命超过一个会计年度（使用期限）。
（二）固定资产分类
1.按经济用途分类：生产经营用和非生产经营用固定资产
2.综合分类：按固定资产的经济用途和使用情况
（1）生产经营用固定资产
（2）非生产经营用固定资产
（3）不需用固定资产
（4）未使用固定资产
（5）租出固定资产（经营租赁下出租给外单位使用）经营租入、融资租出不是企业的固定资产。
（6）融资租入固定资产
（7）土地（指过去已经估价单独入账的土地）
因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。
企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理和核算，不作为固定资产管理和核算。
二、取得固定资产★★★（单选、多选、判断、不定项）
（一）外购固定资产 取得成本 | 按实际支付的购买价款、相关税费（如进口关税和进口消费税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（不同于设备使用人员的培训费）等 | 支付增值税 | 一般纳税人，自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，取得增值税专用发票并通过税务机关认证时，应按增值税专用发票上注明的价款作为固定资产成本，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，进项税额的60%作为当期可抵扣的进项税额，40%作为自本月起第13个月可抵扣的进项税额（小规模纳税人计入成本） |
1.外购不需要安装的设备
【例2-84】2018年5月1日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税税额为4 800元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%，增值税税额42元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。
借：固定资产 30 700
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 842
贷：银行存款 35 542
提问：以后各年应负担的费用总额是多少？ 2.外购需要安装的设备
【例2-85】2018年5月1日，甲公司用银行存款购入需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为32 000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40 000元，税率10%，增值税税额为4000元。甲公司为增值税一般纳税人。
（1）购入支付设备价款
借：在建工程 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 32 000
贷：银行存款 232 000
（2）支付安装费
借：在建工程 40 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 000
贷：银行存款 44 000
（3）设备安装完毕交付使用
借：固定资产 （200 000＋40 000）240 000
贷：在建工程 240 000 3.外购不动产
【例2-86】（改编）2019年1月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为20 000万元，增值税税额为2 000万元（改：教材16%），款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人。
（1）2019年1月1日，购入固定资产时：
借：固定资产 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 200
——待抵扣进项税额 800
贷：银行存款 22 000
（2）2020年1月1日，进项税额可抵扣销项税额时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 800
贷：应交税费——待抵扣进项税额 800 【单选题】（2017年）某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额为8 000元。另发生运输费和专业人员服务费，增值税专用发票注明运输费价款1 000元，增值税税额100元；专业人员服务费价款500元，增值税税额30元。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（ ）元。
A.50 000 B.60 000 C.58 500 D.51 500 |
| 『正确答案』D
『答案解析』入账价值＝50 000＋1 000＋500＝51 500（元） |
考核方法：
1.购进动产或不动产，已知价款和增值税额、还有安装费用等，考核固定资产的入账成本计量，关键是都不含增值税；
2.购进不动产时需将增值税分2年抵扣的情形及处理。 4.打包购入的设备
打包购入：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 【例2-87】2018年5月1日，甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000万元，增值税税额1 600万元，另支付包装费75万元，增值税税额为4.5万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4 500万元、3 850万元、1650万元（提示：均不含税）。甲公司为增值税一般纳税人。
（1）确定应计入固定资产成本的金额：10 000＋75＝10 075（万元）
（2）确定设备A、B、C的价值分配比例：
A设备：4 500/（4 500＋3 850＋1 650）×100%＝45%
B设备：3 850/（4 500＋3 850＋1 650）×100%＝38.5%
C设备：1 650/（4 500＋3 850＋1 650）×100%＝16.5%
（3）确定A、B、C设备各自的成本：
A设备的成本＝10 075×45%＝4 533.75（万元）
B设备的成本＝10 075×38.5%＝3 878.875（万元）
C设备的成本＝10 075×16.5%＝1 662.375（万元）
（4）甲公司应作如下会计处理：
借：固定资产——A设备 4 533.75
——B设备 3 878.875
——C设备 1 662.375
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 604.50
贷：银行存款 11 679.5 【例2-87：改编】甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，取得的增值税专用发票注明的价款为20 000万元，增值税税额3 200万元，另为A设备支付包装费75万元，增值税税额为4.5万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4 500万元、3 850万元、1650万元（提示：均不含税）。甲公司为增值税一般纳税人。
借：固定资产——A设备 （9 000＋75）9 075
——B设备 7 700
——C设备 3 300
应交税费——应交增值税（进项税额）3 204.5
贷：银行存款 23 279.5 【判断题】（2009年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ） |
| 『正确答案』×
『答案解析』应以各项固定资产的公允价值比例分配总成本，而不是账面价值比例。 |
5.小规模纳税人购进固定资产的处理
【例2-88】2018年5月1日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为32 000元，支付安装费40 000元，增值税税额为4 000元。
假设甲公司为小规模纳税人，进项税额不得从销项税额中抵扣，应计入固定资产成本核算。（动产、不动产相同）
（1）购入进行安装时：
借：在建工程 232 000
贷：银行存款 232 000
（2）支付安装费时：
借：在建工程 44 000
贷：银行存款 44 000
（3）设备安装完毕交付使用时：
该设备的成本＝232 000＋44 000＝276 000（元）
借：固定资产 276 000
贷：在建工程 276 000 原文重现
企业作为一般纳税人，购入不需要安装的机器设备、管理设备等动产时，应按支付的（购买价款）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的（运输费、装卸费和专业人员服务费）等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，取得增值税专用发票、海关完税证明或公路发票等增值税扣税凭证，并经税务机关认证可以抵扣的，应按专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
企业作为一般纳税人，购入需要安装的动产时，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上（安装调试成本）作为入账成本。按照购入需安装的固定资产的取得成本，借记“在建工程”科目，按购入固定资产时可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；按照发生的安装调试成本，借记“在建工程”科目，按取得的外部单位提供的增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目；耗用了本单位的材料或人工的，按应承担的成本金额，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。安装完成达到预定可使用状态时，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
购入不动产发生的增值税进项税额根据现行增值税制度规定，自（取得之日起分2年）从销项税额中抵扣，（不计入）固定资产成本核算，分两段进行会计处理：
第一段，按当期可抵扣的增值税额，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的借方，按以后期间可抵扣的增值税税额，记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目的借方。
第二段，尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。原文重现
企业作为小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入（固定资产成本），借记“固定资产”或“在建工程”科目，不通过“应交税费—应交增值税”科目核算。
企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产（公允价值）的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 （二）建造固定资产 分类 | 自营工程 | 出包工程 | 成本核算 | 企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
企业自行建造固定资产，应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目 |
1.自营工程
【例2-89】（建造不动产）（改编：也领用材料）甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为80 000元，全部用于工程建设。
领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400 000元，相关进项税额为64 000元，税务部门确定的计税价格为1 000 000元，增值税税率16%；领用本企业生产耗用的原材料一批，实际成本为20 000元，原进项税额为3 200元。
工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30 000元，税率为10%，增值税税额3000元。工程完工并达到预定可使用状态。 （1）购入工程物资时：（进项税额不计入成本）
借：工程物资 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 48 000
应交税费——待抵扣进项税额 32 000
贷：银行存款 580 000
（2）工程领用工程物资时：
借：在建工程 500 000
贷：工程物资 500 000 （3）工程领用本企业生产的水泥、材料：
借：在建工程 420 000
贷：库存商品 400 000
原材料 20 000
借：应交税费——待抵扣进项税额 26 880
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）26880
（64 000+3 200）×40%=26 880（元）
（不动产）工程领用存货
1.只将存货成本计入工程成本；
2.没有转移存货的所有权，所以不用视同销售；
3.材料、产品负担的进项税额已于购入或生产过程中全部抵扣，因此需将已确认进项税额的40%转出，作为待抵扣进项税额。
（4）分配工程人员工资时：
借：在建工程 100 000
贷：应付职工薪酬 100 000 （5）支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 800
——待抵扣进项税额 1 200
贷：银行存款 33 000
（6）工程完工：500 000+420 000+100000+30 000=1 050 000（元）
借：固定资产 1 050 000
贷：在建工程 1 050 000 【例2-89】（改编：建造动产）甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月1日，自行建造生产线一条，购入为工程准备的各种物资500 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为80 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400 000元，相关进项税额为64 000元，税务部门确定的计税价格为1 000 000元，增值税税率16%，领用本企业生产的原材料一批，实际成本为20 000元，原进项税额为3 200元。工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30 000元，税率为10%，增值税税额3 000元。工程完工并达到预定可使用状态。
（1）购入工程物资时：（进项税额不计入成本）
借：工程物资 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 80 000
贷：银行存款 580 000
（2）工程领用工程物资时：
借：在建工程 500 000
贷：工程物资 500 000 （3）工程领用本企业生产的水泥、材料：
借：在建工程 420 000
贷：库存商品 400 000
原材料 20 000
【提示】进项税额不再转出作为待抵扣处理。
（4）分配工程人员工资时：
借：在建工程 100 000
贷：应付职工薪酬 100 000
（5）支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 000
贷：银行存款 33 000
（6）工程完工：500 000+420 000+100000+30 000=1 050 000（元）
借：固定资产 1 050 000
贷：在建工程 1 050 000 2.出包工程
“在建工程”是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算，不通过“预付账款”科目核算工程成本。 【例2-90】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款，并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600 000元，税率10%，增值税税额60000元。
2020年1月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款400 000元，税率10%，增值税税额40 000元。工程完工达到预定可使用状态。
（1）向丙公司结算进度款时：
借：在建工程 600 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 36 000
应交税费——待抵扣进项税额 24 000
贷：银行存款 660 000
（2）补付工程款时：
借：在建工程 400 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 24 000
应交税费——待抵扣进项税额 16 000
贷：银行存款 440 000
（3）工程完工并达到预定可使用状态时：
借：固定资产 1 000 000
贷：在建工程 1 000 000 考核方法：已知在建工程物资支付的价款、增值税
1.计算工程成本；
2.增值税是否需分2年抵扣的处理（动当年、不动2年）？ 【单选题】（2018年）某企业为增值税一般纳税人。2018年9月该企业为自行建造厂房购入工程物资一批，取得增值税专用发票上注明的价款为800 000元，增值税税额为128 000元，物资全部用于建造厂房工程项目，不考虑其他因素，该企业2018年9月领用工程物资应计入在建工程的成本为（ ）元。
A.851 200 B.800 000 C.928 000 D.876 800 |
| 『正确答案』B
『答案解析』会计分录为：
借：工程物资 800 000
应交税费——应交增值税（进项税额） （128 000×60%）76 800
——待抵扣进项税额 （128 000×40%）51 200
贷：银行存款 928 000
借：在建工程 800 000
贷：工程物资 800 000 |
【单选题】（2018年）某企业自行建造厂房购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为16万元，发票已通过税务机关认证，不考虑其他因素，该企业购买工程物资相关科目会计处理结果表述正确的是（ ）。
A.借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目6.4万元
B.借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目9.6万元
C.借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目16万元
D.借记“原材料”科目100万元 |
| 『正确答案』A
『答案解析』会计分录为：
借：工程物资 100
应交税费——应交增值税（进项税额） （16×60%）9.6
应交税费——待抵扣的进项税额 （16×40%）6.4
贷：银行存款 116 |
三、对固定资产计提折旧★★★
（一）影响折旧的4因素 原价 | 原值，指固定资产的成本 | 预计净残值 | 指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 | 减值准备 | 已计提的减值准备累计金额 | 预计使用寿命 | 使用固定资产预计的使用期间（损耗与法律）或者该固定资产生产产品或提供劳务的数量 | 应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 |
【多选题】（2012年）下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（ ）。
A.固定资产原价
B.固定资产的折旧方法
C.固定资产预计净残值
D.已计提的固定资产减值准备 |
| 『正确答案』ACD
『答案解析』尽管计算每年折旧时，采用的折旧方法不同，计算的折旧额不同，但折旧方法不属于影响折旧的因素。 |
（二）计提折旧范围
1.空间范围
除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：
①已提足折旧仍继续使用的固定资产。（固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧）
②单独计价入账的土地。
1.经营租出、融资租入的固定资产是否计提折旧？（Y）
2.未使用的固定资产是否计提折旧？ （Y） 2.时间范围
①固定资产应当按月计提折旧。
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧。
②提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
③固定资产改扩建期间不提折旧（区别：大修理仍要计提折旧）。
④已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（估计入账，既往不咎） 【单选题】下列资产，本月不应计提折旧的是（ ）。
A.融资租入的固定资产
B.经营租出的固定资产
C.当月增加的固定资产
D.当月减少的固定资产 |
| 『正确答案』C
『答案解析』当月增加的固定资产当月不计提折旧，下月开始计提。 |
【多选题】（2018年）下列各项中，关于企业固定资产折旧范围表述正确的有（ ）。
A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不需要计提折旧
B.提前报废的固定资产不再补提折旧
C.当月增加的固定资产从下月起计提折旧
D.已提足折旧继续使用的固定资产不需要计提折旧 |
| 『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。 |
（三）计提折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。 1.年限平均法
指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。（并非成本）
【例2-91】2018年11月，甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。
年折旧额＝5 000 000×（1－2%）/ 20＝245 000（元）
月折旧额＝245 000 ÷ 12≈20 417（元）折旧年度
提问：2018年计提折旧为（20 417）元。自然年度 2.工作量法
根据实际工作量计算固定资产每期应提折旧额的一种方法。
【例2-92】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。
该辆汽车的月折旧额计算如下:
单位里程折旧额＝600 000 ×（1－5%）/500 000＝1.14（元/公里）
本月折旧额＝4 000×1.14＝4 560（元） 3.双倍余额递减法
【例2-93】2018年11月11日，A公司外购设备原价为100万元，预计使用年限5年，预计净残值为0.4万元。
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。
采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 4.年数总和法
【例2-94：改编】2018年11月11日，A公司外购设备买价100万元，增值税进项税额16万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.4万元，采用年数总和法计算折旧。
第一年：（100－0.4）×（ 5/15 ）＝33.2（万元）折旧年度
第二年：（100－0.4）×（ 4/15 ）＝26.56（万元）
第三年：（100－0.4）×（ 3/15 ）＝19.92（万元）
第四年：（100－0.4）×（ 2/15 ）＝13.28（万元）
第五年：（100－0.4）×（ 1/15 ）＝6.64（万元）
2018年折旧额＝33.2÷12×1≈2.77（万元）自然年度
年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。
分数的分子代表固定资产尚可使用寿命（从年初计算），分母代表预计使用寿命逐年数字总和。 【单选题】（2011年）2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（ ）万元。
A.4.8 B.8
C.9.6 D.10 |
| 『正确答案』D
『答案解析』2010年该设备应计提的折旧为25×2/5＝10（万元）。 |
原文重现
双倍余额递减法是指在不考虑（固定资产预计净残值）的情况下，根据（每期期初固定资产原价）减去（累计折旧）后的余额和（双倍的直线法）折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
每年各月折旧额根据（年折旧额）除以12来计算。
采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前（两年）内，将固定资产账面净值扣除（预计净残值）后的余额平均摊销。
年折旧率＝2/预计使用寿命（年）×100%
月折旧率＝年折旧率/12
月折旧额＝每个折旧年度年初固定资产账面净值×月折旧率
年数总和法又称年限合计法，是指将（固定资产的原价减去预计净残值后）的余额，乘以一个逐年（递减）的分数计算每年的折旧额。
分数的分子代表（固定资产尚可使用寿命——从年初开始计算），分母代表（预计使用寿命逐年数字总和）。
年折旧率＝尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%
月折旧率＝年折旧率/12
月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率 （四）使用寿命、净残值、折旧方法的复核
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，作为会计估计变更。 （五）固定资产折旧的账务处理
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
借：制造费用——基本生产车间
管理费用——管理部门
销售费用——销售部门
其他业务成本——经营租出的固定资产
在建工程——自建固定资产过程中使用的固定资产
研发支出——研发过程中使用的固定资产
贷：累计折旧 【例2-95】（改编）某企业2017年1月份各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间150万元，二车间240万元，三车间300万元，管理部门30万元、财务部门20万元、经营租出固定资产折旧10万元。
借：制造费用——一车间 150
——二车间 240
——三车间 300
管理费用 50
其他业务成本 10
贷：累计折旧 750 【例2-96】乙公司为增值税一般纳税人，2017年3月份，管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧14800 000元，运输工具计提折旧2 400 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3 200 000元，运输工具计提折旧2 630 000元。当月新购置管理用机器设备一台，成本为5 400 000元，预计使用寿命为10年，预计净残值为4 000元，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。
借：管理费用 17 200 000
销售费用 5 830 000
贷：累计折旧 23 030 000 【多选题】（2018年）下列各项中，关于固定资产折旧说法正确的有（ ）。
A.销售部门的折旧计入销售费用
B.自行研发使用的固定资产折旧计入研发支出
C.基本生产车间的固定资产折旧计入制造费用
D.经营租出的固定资产折旧计入主营业务成本 |
| 『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。 |
原文重现
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应记入“累计折旧”科目，并根据用途计入（相关资产的成本或者当期损益）。
企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入（在建工程）成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入（制造费用）；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入（管理费用）；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入（销售费用）；经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入（其他业务成本）。 四、固定资产发生的后续支出
指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
1.费用化支出
不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的不可资本化的后续支出，比如，发生的固定资产日常修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“管理费用”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目；
企业专设销售机构发生的不可资本化的后续支出，比如，发生的固定资产日常修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“销售费用”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例2-98】甲公司为增值税一般纳税人，2018年6月1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费20 000元，税率16%，增值税税额3200元。
借：管理费用 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 200
贷：银行存款 23 200 【例2-99】（改编）甲公司为增值税一般纳税人，2018年8月1日，自行对管理部门使用的房屋（教材：设备）进行日常修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费5 000元，税率10%，增值税税额500元。（不需六四开）
借：管理费用 5 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 500
贷：银行存款 5 500 2.资本化支出
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。 
飞机原账面价值6 080万＋新发动机700万—旧发动机账面价值380万＋安装费10万
＝更新改造后价值6410万 【例2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2010年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。
2019年初，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
以银行存款支付新发动机成本为700万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为112万元，另需支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费10万元，税率10%，增值税额1万元。
假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。 （1）2019年初将固定资产转入在建工程：
借：在建工程 6 080
累计折旧 1 920[8 000×3%×8=1 920（万元）]
贷：固定资产 8 000
（2）购入并安装新发动机：
借：工程物资 700
应交税费——应交增值税（进项税额） 112
贷：银行存款 812
（提示：用于不动产的更新改造增值税也需六四开）
借：在建工程 700
贷：工程物资 700
（3）支付安装费用：
借：在建工程 10
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.6
贷：银行存款 11.6 （4）2019年初终止确认老发动机账面价值
老发动机的账面价值＝500－500×3%×8＝380（万元）
借：营业外支出 380
贷：在建工程 380
（5）发动机安装完毕，投入使用。
入账价值：6 080＋700＋10－380＝6 410（万元）
借：固定资产 6 410
贷：在建工程 6 410 【单选题】（2018年）企业支付生产车间机器设备日常维护修理费用，应借记的会计科目是（ ）。
A.管理费用
B.生产成本
C.在建工程
D.制造费用 |
| 『正确答案』A
『答案解析』固定资产的日常维护修理费，一般都通过“管理费用”核算。 |
经典考题考核方法：
1.日常修理费用（不符合资本化条件）记入的账户；
2.更新改造支出后固定资产入账价值的计算？ 【单选题】（2017）某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元，不考虑其他因素。该设备改良后的入账价值为（ ）万元。
A.245 B.235 C.200 D.190 |
| 『正确答案』B
『答案解析』设备改良后的入账价值=45-10+500-300=235（万元）。 |
原文重现
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入（固定资产成本），如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中（扣除）；
不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入（当期损益）。
企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的不可资本化的后续支出，比如，发生的固定资产日常修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“管理费用”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目；企业专设销售机构发生的不可资本化的后续支出，比如，发生的固定资产日常修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“销售费用”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。固定资产发生的可资本化的后续支出，应当通过“在建工程”科目核算。固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的（账面价值）转入（在建工程），借记“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目，贷记“固定资产”科目。
发生的可资本化的后续支出，借记“在建工程”科目，发生后续支出取得增值税专用发票的，应按前述规定区分（动产和不动产）分别进行核算，如为动产，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，如为不动产，增值税进项税额分别按照60%、40%的比例分两年抵扣，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”、“应交税费—待抵扣进项税额”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
五、固定资产处置
处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。
出售损益--- “资产处置损益”科目（教材变化）
报废＋毁损＋自然灾害等非正常原因造成的损失：借记“营业外支出”科目；清理净收益：贷记“营业外收入”科目。 【例2-100】甲公司为增值税一般纳税人，2020年12月30日（系2016年6月1日自建完工），出售一座建筑物，原价2000 000元，已计提折旧1 500 000元，未计提减值准备，实际出售价格为1 200 000元，增值税税率为10%，增值税税额为120 000元，款项已存入银行。
1.固定资产转入清理（按账面价值结转）
借：固定资产清理 500 000
累计折旧 1 500 000
贷：固定资产 2 000 000 2.收到价款
借：银行存款 1 320 000
贷：固定资产清理 1 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 120 000
3.结转固定资产清理后的净收益
借：固定资产清理 700 000
贷：资产处置损益 700 000 
【例2-101】乙公司为增值税一般纳税人，现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，相关增值税税额为80 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。
报废时的残值变价收入为20 000元，增值税税额为3200元。报废清理过程中发生自行清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。
（1）将报废固定资产转入清理时：
借：固定资产清理 50 000
累计折旧 450 000
贷：固定资产 500 000
提示：购进固定资产时的增值税不用转出
（2）收回残料变价收入时：
借：银行存款 23 200
贷：固定资产清理 20 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 200 （3）支付清理费用时：
借：固定资产清理 3 500
贷：银行存款 3 500
（4）结转报废固定资产发生的净损失时：
借：营业外支出 33 500
贷：固定资产清理 33 500
（提示：考前看官方答疑，确定是计入资产处置损益还是营业外支出） 【例2-102】丙公司为增值税一般纳税人，因遭受台风而毁损一座仓库，该仓库原价4 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备。其残料估计价值50 000元，残料已办理入库。发生清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费为20000元，增值税税额为2 000元，以银行存款支付。经保险公司核定应赔偿损失1 500 000元，增值税税额为0元，款项已存入银行。
丙公司应编制如下会计分录： （1）将毁损的仓库转入清理时：
借：固定资产清理 3 000 000
累计折旧 1 000 000
贷：固定资产 4 000 000
（2）残料入库时：
借：原材料 50 000
贷：固定资产清理 50 000 （3）支付清理费用时：
借：固定资产清理 20 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 2 000
贷：银行存款 22 000
（4）确定并收到保险公司赔偿款项时：
借：其他应收款 1 500 000
贷：固定资产清理 1 500 000
借：银行存款 1 500 000
贷：其他应收款 1 500 000 （5）结转毁损固定资产发生的损失时:
借：营业外支出——非常损失 1 470 000
贷：固定资产清理 1 470 000
【多选题】（2017年改编）某公司出售专用设备一台，取得价款30万元，增值税4.8万元，发生清理费用5万元，增值税0.3万元，该设备的账面价值22万元，不考虑其他因素。下列各项中，关于此项交易净损益会计处理结果表述正确的有（ ）。
A.贷记营业外收入3万元
B.影响营业利润和利润总额都是3万元
C.贷记资产处置损益7.8万元
D.贷记资产处置损益3万元 |
| 『正确答案』BD
『答案解析』贷记资产处置损益金额＝30－（22＋5）＝3（万元） |
原文重现
（一）固定资产转入清理
企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。
（二）发生的清理费用等
固定资产清理过程中，应支付的清理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“固定资产清理”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
收回出售固定资产的价款和税款，借记“银行存款”科目，按增值税专用发票上注明的价款，贷记“固定资产清理”科目，按增值税专用发票上注
明的增值税销项税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。残料入库，按残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
（四）保险赔偿等的处理
应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
（五）清理净损益的处理
固定资产清理完成后，对清理净损益，应区分不同情况进行账务处理：属于生产经营期间正常的处理损失，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出—非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”或“营业外收入—非流动资产处置利得”。 六、固定资产清查★★★
1.固定资产盘盈
财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。 【例2-103】丁公司为增值税一般纳税人，2019年1月5日，在财产清查过程中发现2017年12月份购入的一台设备尚未入账，重置成本为30 000元。假定丁公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。
丁公司应编制如下会计分录：
（1）盘盈固定资产时：
借：固定资产 30 000
贷：以前年度损益调整 30 000
（2）结转为留存收益时：
借：以前年度损益调整 30 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 3 000
利润分配——未分配利润 27 000 2.固定资产盘亏
【例2-104】乙公司为增值税一般纳税人，2020年12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元，购入时增值税额为1 600元。
乙公司应编制如下分录：
（1）盘亏固定资产时（按账面价值结转）：
借：待处理财产损溢 3000
累计折旧 7000
贷：固定资产 10000
（2）转出不可抵扣的进项税额时：（应按净值比例转）
借：待处理财产损溢 480
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 480
（3）报经批准转销时：
借：营业外支出——盘亏损失 3480
贷：待处理财产损溢 3480 【单选题】（2013年）财产清查中，发现之前购入的一台设备未入账，经报批前正确的会计处理是（ ）。
A.借：固定资产贷：营业外收入
B.借：固定资产贷：待处理财产损溢
C.借：固定资产贷：以前年度损益调整
D.借：固定资产贷：固定资产清理 |
| 『正确答案』C
『答案解析』财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”进行核算。 |
考核方法：
1.盘盈、盘亏的会计处理？
2.三种资产盘盈的不同处理？
3.待处理财产损溢和固定资产清理账户各自核算内容？ 【单选题】（2013年）下列处理中，正确的是（ ）。
A.存货盘盈计入营业外收入
B.固定资产盘盈计入营业外收入
C.固定资产出租收入计入营业外收入
D.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入 |
| 『正确答案』D
『答案解析』选项A，冲减管理费用；选项B，计入以前年度损益调整；选项C，计入其他业务收入。 |
盘盈比较：
| 盘亏 | 盘盈 | 现金 | 增加：其他应收款
管理费用 | 增加：其他应付款
营业外收入 | 存货 | 增加：其他应收款
管理费用
营业外支出 | 冲减：管理费用 | 固定资产 | 增加：其他应收款
营业外支出 | 审批前：“以前年度损益调整”
审批后：调整年初留存收益 |
【单选题】（2018年）下列各项中，通过“待处理财产损溢”科目核算的是（ ）。
A.报废固定资产
B.盘盈固定资产
C.盘亏固定资产
D.损毁固定资产 |
| 『正确答案』C
『答案解析』选项AD，通过“固定资产清理”科目核算；选项B，通过“以前年度损益调整”科目核算。 |
原文重现
盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
企业在财产清査中盘亏的固定资产，按照盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按照固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。
增值税进项税额不得从销项税额中抵扣时，应将记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。
企业按照管理权限报经批准后处理时，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按照应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出—盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
七、固定资产减值★
1.计提减值
资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提减值准备。
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
2.价值恢复，减值损失是否可以转回？
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【例2-105】2017年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为 1 230 000元，账面价值为1 400 000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。
由于该生产线的可收回金额为1 230 000元，账面价值为1400 000元，可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170 000元（1 400 000－1 230 000）计提固定资产减值准备。
借：资产减值损失 170 000
贷：固定资产减值准备 170 000 【单选题】某企业2017年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2018年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2018年12月31日该设备账面价值应为（ ）万元。
A.120 B.160 C.180 D.182 |
| 『正确答案』A
『答案解析』折旧＝（200－20）/10＝18（万元）；减值前设备账面价值＝200－18＝182（万元），高于可收回金额，发生减值，计提减值62万元，期末账面价值为120万元。 |
考核方法：
1.已知原值、计算折旧资料、可收回金额，考核计算减值损失？
2.影响固定资产账面价值的业务？ 【多选题】（2013年）下列各项中，会导致固定资产账面价值增减变动的有（ ）。
A.经营租入固定资产改良支出
B.计提固定资产减值准备
C.自有固定资产转入改扩建
D.计提折旧
账面价值＝固定资产－累计折旧－减值准备 |
| 『正确答案』BCD
『答案解析』经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算。 |
原文重现
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失—计提的固定资产减值准备”科目，同时，计提相应的资产减值准备，贷记“固定资产减值准备”科目。
需要强调的是，根据《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，企业固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间（不得转回）。 【不定项】（2018年改编）某企业2018年5月初，固定资产账面余额3 500万元，累计折旧1 200万元，未发生减值准备。2018年至2019年该企业发生的有关固定资产业务如下：
（1）2018年6月22日，购入一台不需要安装的生产用M设备，增值税专用发票上注明的价款为120万元，增值税税额为19.2万元。发生保险费用2万元，增值税税额为0.12万元，款项均以银行存款支付，预计该设备可使用10年，预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。
（2）2018年7月1日，该企业准备自建一栋库房。7月5日，购入工程物资取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为32万元，款项以银行存款支付，该批物资于当日全部用于工程建筑。7月15日，领用本企业生产的钢材一批，市场售价为60万元，实际成本为30万元，相关进项税额为4.8万元。10月31日，确认7月至10月累计支付的工程人员薪酬40万元（此前薪酬已经发放）。
（3）2018年10月31日，自建库房工程完工达到预定可使用状态，预计该库房可以使用50年，预计净残值为零。
（4）2019年3月25日，M设备因雷电后意外毁损，以银行存款支付不含税清理费用1万元，应收保险公司赔款50万元。
要求：
根据上述资料，假定该企业取得的增值税专用发票已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）。 1.根据资料（1），该企业购入M设备的入账价值是（ ）万元。
A.140.4 B.120 C.122 D.142.74 |
| 『正确答案』C
『答案解析』资料（1）会计分录：
借：固定资产 120
应交税费——应交增值税（进项税额） 19.2
贷：银行存款 139.2
借：固定资产 2
应交税费——应交增值税（进项税额） 0.12
贷：银行存款 2.12
企业购入M设备入账价值＝120＋2＝122（万元）。 |
2.根据期初资料和资料（1），下列各项中，关于设备计提折旧的会计处理表述正确的是（ ）。
A.M设备计提的折旧费计入制造费用
B.2018年M设备计提折旧额为6万元
C.M设备年折旧率为9.84%
D.2018年7月M设备开始计提折旧 |
| 『正确答案』ABCD
『答案解析』2018年M设备计提折旧额＝（122－2）÷10×6÷12＝6（万元）。
借：制造费用 6
贷：累计折旧 6
年折旧率＝年折旧额÷固定资产原值＝12÷122＝9.84% |
3.根据资料（2），下列各项中，关于企业自行建造库房会计处理正确的是（ ）。
A.10月31日，确认累计支付的工程人员薪酬时：
借：在建工程 40
贷：应付职工薪酬 40
B.7月5日，购入工程物资时：
借：工程物资 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 19.2
——待抵扣进项税额 12.8
贷：银行存款 232
C.7月5日购入工程物资时：
借：工程物资 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 32
贷：银行存款 232
D.7月15日，领用本企业生产的钢材时：
借：在建工程 30
贷：库存商品 30
同时：
借：应交税费——待抵扣进项税额 1.92
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1.92 |
| 『正确答案』ABD
『答案解析』资料（2）会计分录：
7月5日，购入工程物资：
借：工程物资 200
应交税费——应交增值税（进项税额） （32×60%）19.2
——待抵扣进项税额 （32×40%）12.8
贷：银行存款 232
领用工程物资：
借：在建工程 200
贷：工程物资 200
7月15日，领用本企业生产的钢材：
借：在建工程 30
贷：库存商品 30
同时，根据现行增值税制度规定，核算领用钢材的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%）
借：应交税费——待抵扣进项税额 （4.8×40%）1.92
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1.92
10月31日，确认7月至10月累计支付的工程人员薪酬：
借：在建工程 40
贷：应付职工薪酬 40
借：固定资产 （200＋30＋40）270
贷：在建工程 270 |
4.根据期初资料、资料（1）和（4），下列各项中，关于该企业M设备毁损的会计处理结果正确的是（ ）。
A.转入固定资产清理的M设备账面价值为113万元
B.按支付的清理费，借记“固定资产清理”科目1万元
C.毁损的M设备导致企业营业外支出增加60万元
D.按应收保险公司的赔偿款，借记“其他应收款”科目50万元 |
| 『正确答案』ABD
『答案解析』资料（4）会计分录：
借：固定资产清理 113
累计折旧 9
贷：固定资产 122
M设备从2018年7月开始计提折旧至2019年3月共计提需计提9个月的折旧，折旧金额＝（122—2）÷10÷12×9＝9（万元）。
借：固定资产清理 1
贷：银行存款 1
借：其他应收款 50
贷：固定资产清理 50
借：营业外支出 （113＋1－50）64
贷：固定资产清理 64 |
5.根据期初资料和资料（1）至（4），2019年3月31日该企业“固定资产”科目余额是（ ）。
A.3 890 B.3 600
C.3 500 D.3 770 |
| 『正确答案』D
『答案解析』2019年3月31日该企业“固定资产”科目余额
＝3 500（期初）＋270（资料3）＋122（资料1）－122（资料4）＝3 770（万元） |
【改编】固定资产报表项目＝（3500－1200）＋270－（270÷50÷12×5 ）＝2567.75 （万元）
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