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本文主要涉及学习《固定资产》相关内容 考点9：固定资产的取得 固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。 （一）外购固定资产 1.入账成本=买价+相关税费（不可抵扣）+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费+使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的其他费用
【例题·单选题】 某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额为6 500元，另发生运输费1 000元，包装费500元（均不考虑增值税）。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（ ）元。 A.50 000 B.60 000 C.58 000 D.51 500 【答案】D 【解析】该设备的入账价值=50 000+1 000+500=51 500（元）。 2.账务处理 （1）购入固定资产 【提示】购入不动产进项税额不再需要分两年抵扣。
【提示】 1.企业一次性购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 2.企业一次性购入多项固定资产，各自价款已知，但相关费用（包装费、保险费等）未单独核算，应按各项固定资产公允价值（确定价款）的比例对总费用进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 【例题·单选题】 某企业以400万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为180万元、140万元和160万元。则A固定资产的入账成本为（ ）万元。 A.150 B.180 C.130 D.125 【答案】A 【解析】A固定资产的入账成本=400×180÷（180+140+160）=150（万元）。 （二）建造固定资产 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 自行建造固定资产分为自营工程和出包工程。 自营工程：【自己建】 出包工程：【找别人建】 1.自营工程 以不动产在建工程为例： （1）购入工程物资时： 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）领用工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资 （3）领用企业库存原材料时： 借：在建工程 贷：原材料 （4）支付工程人员工资及福利时： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 （5）支付发生的其他工程费用时： 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （6）工程完工时： 借：固定资产 贷：在建工程 【例题】 2019年6月1日，某增值税一般纳税人企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税税额为65 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400 000元，应计工程人员工资100 000元。支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30 000元，税率9%，增值税税额2 700元。工程完工并达到预定可使用状态，甲公司应编制如下会计分录： （1）购入工程物资时： 借：工程物资 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 65 000 贷：银行存款 565 000 （2）工程领用全部工程物资时： 借：在建工程 500 000 贷：工程物资 500 000 （3）工程领用本企业生产的水泥时： 借：在建工程 400 000 贷：库存商品 400 000 （4）分配工程人员工资时： 借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000 （5）支付工程发生的其他费用时： 借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 2 700 贷：银行存款 2 700 （6）工程完工转入固定资产的成本=500 000+400 000+100 000+30 000=1 030 000（元） 借：固定资产 1 030 000 贷：在建工程 1 030 000 【例题·单选题】 某企业自行建造厂房购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，发票已通过税务机关认证。不考虑其他因素，该企业购买工程物资相关科目会计处理结果表述正确的是（ ）。 A.借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目13万元 B.借记“原材料”科目100万元 C.借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目9.6万元 D.借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目6.4万元 【答案】A 【解析】本题的相关账务处理如下： 借：工程物资 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 贷：银行存款等 113 2.出包工程 出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下： 账务处理：
考点10：固定资产的折旧 （一）固定资产折旧概述 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 【小新点】应计折旧额=原价-预计净残值-固定资产减值准备（有的话） 1.影响固定资产折旧的因素 ①固定资产原价（成本） ②预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（报废了还值多少钱） ③固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 【提示】每计提一次减值准备，固定资产后续期间都应按最新固定资产账面价值重新计算折旧。 ④固定资产的使用寿命（预计使用期间，或能生产产品或提供劳务的数量） 应记折旧额=原价-预计净残值-固定资产减值准备（有的话） 【提示】 固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧 固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备=固定资产账面净值-固定资产减值准备 【例题·多选题】 下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（ ）。 A.固定资产原价 B.固定资产的预计使用寿命 C.固定资产预计净残值 D.已计提的固定资产减值准备 【答案】ABCD 【解析】影响固定资产折旧的因素包括：固定资产原价、预计使用寿命、预计净残值和已计提的固定资产减值准备。 2.计提折旧的范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地。 【扩展】对于改扩建期间的固定资产不计提折旧。 【小新点】提完不提，土地不提，改建不提 【提示】在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点： ①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 【小新点】掐头不去尾 ②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 【小新点】提足不再提、报废不补提 ③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 【小新点】决算前按估计提，决算后按实际提，已提不改 （二）固定资产的折旧方法 固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法的选择应当遵循可比性原则，如需变更，在会计报表附注中予以说明。 1.年限平均法（又称直线法） 方法一： 年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原值×月折旧率 方法二： 年折旧额=（固定资产原值−预计净残值）/预计使用年限=固定资产原值×（1−预计净残值率）/预计使用年限 月折旧额=年折旧额/12 甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计使用20年，预计净残值率为2%。计算该厂房每月计提的折旧金额。 月折旧额=原值×（1-预计净残值率）÷使用年限÷12 =5 000000×（1-2%）÷20÷12 =20416.67（元） 【例题·单选题】 甲公司是增值税一般纳税人，2018年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税税额为13万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税税额为0.78万元；支付安装工人工资13万元。该设备于2018年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2018年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A.9 B.9.9 C.11 D.13.2 【答案】B 【解析】该设备的入账价值=100+13+6+13=132（万元），从2018年4月份开始计提折旧，2018年度该设备应计提的折旧额=132÷10×9÷12=9.9（万元）。 2.工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 【举例】 某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下： 【答案】单位里程折旧额=600000×（1-5%）÷500 000=1.14（元/公里），本月折旧额=4000×1.14=4560（元）。 3.双倍余额递减法 年折旧率=2/预计使用年限×100% 年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率 月折旧率=年折旧率÷12 在固定资产使用年限到期前的最后两年，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧 【小新点】年折旧额=（原值-已提折旧）×2/使用年限 两个要点： 1.每次要把之前提的折旧减去 2.最后两年减去净残值除以2均摊 【提示】此处折旧年度是以“以固定资产开始计提折旧月份为始计算的一个年度期间”，如3月取得，“4月至第二年3月”为一个折旧年度。 【例题】 某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下： 年折旧率=2/5×100%=40% 第1年应提的折旧额=1 000 000×40%=400 000（元） 第2年应提的折旧额=（1 000 000-400 000）×40%=240 000（元） 第3年应提的折旧额=（1 000 000-400 000-240 000）×40%=144 000（元） 从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。 第4年、第5年的年折旧额=（1 000000-400 000-240 000-144 000-4 000）÷2=106 000（元）。 4.年数总和法 年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100% 折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×折旧率 【小新点】年折旧率=还能用几年/年数总和×100% 【例题·单选题】 甲公司为增值税一般纳税人，2018年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为46.8万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2019年应计提的折旧额为（ ）万元。 A.72 B.120 C.140.4 D.168.48 【答案】B 【解析】增值税一般纳税人购买机器设备等的增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧， 2019年应该计提的折旧额=360×5/（1+2+3+4+5）=120（万元）。 家庭作业：折旧方法总结
（三）固定资产折旧的账务处理 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
基本账务处理： 借：制造费用（生产用固定资产的折旧） 管理费用（行政用固定资产的折旧） 销售费用（销售部门用固定资产的折旧） 在建工程（用于工程的固定资产的折旧） 研发支出（用于研发的固定资产的折旧） 其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧） 贷：累计折旧 考点11：固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造、修理费等。固定资产有关的更新改造、修理费等后续支出：
基本账务处理： （1）固定资产转入在建工程： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备（有就写） 贷：固定资产 （2）新投入部分 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （3）支付安装费用 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （4）替换掉部件账务处理 借：银行存款或原材料（入库残料价值） 营业外支出——非流动资产处置损失（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值=替换部分原值-累计折旧-固定资产减值准备） 【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。 【提示】对于固定资产后续支出涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。 【小新点】新增的加进来，被替换的减出去，避免重复计算。 （5）更新改造完毕 借：固定资产 贷：在建工程 【小新点】上述固定资产金额=改造前账面价值+新增的-剔除的 【提示】转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 （6）固定资产维修费用 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用：
借：管理费用（行政管理部门） 制造费用（生产车间） 销售费用（专设销售机构） 贷：银行存款等 【例题】 甲航空公司2010年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2019年6月末，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，甲公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购入取得增值税专用发票注明的价款700万元，增值税税额为91万元，另需支付安装费取得增值税专用发票注明的价款为10万元，增值税税额为0.9万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值影响，假设替换下的老发动机报废且无残值，甲公司应编制如下会计分录： （1）2019年6月末飞机的累计折旧金额为： 8 000万×3%×8.5=2 040（万元），将固定资产转入在建工程。 借：在建工程 5 960 累计折旧 2 040 贷：固定资产 8 000 （2）购入新发动机时： 借：工程物资 700 应交税费——应交增值税（进项税额） 91 贷：银行存款 791 （3）领用发动机： 借：在建工程 700 贷：工程物资 700 （4）支付安装费用： 借：在建工程 10 应交税费——应交增值税（进项税额） 0.9 贷：银行存款 10.9 （5）2019年6月末老发动机的账面价值=500-500×3%×8.5=372.5（万元），终止确认老发动机的账面价值： 借：营业外支出 372.5 贷：在建工程 372.5 （6）发动机安装完毕投入使用 固定资产的入账价值=5960+700+10-3 72.5=6 297.5（万元）： 借：固定资产 6 297.5 贷：在建工程 6 297.5 【例题·单选题】 A公司对一座办公楼进行更新改造，该办公楼原值为1 000万元，已计提折旧500万元。更新改造过程中发生支出600万元，被替换部分账面原值为100万元，出售价款为2万元。则新办公楼的入账价值为（ ）万元。 A．1 100 B．1 050 C．1 048 D．1 052 【答案】B 【解析】被替换部分的账面价值=100×（1-500/1 000）=50（万元）。 新办公楼的入账价值=1000-500+600-50=1 050（万元）。 考点12：固定资产的处置 固定资产处置，即固定资产的终止确认，具体包括企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。 通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。 1．将固定资产（账面价值）转入固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备（有的话） 贷：固定资产 2．发生的清理费用等 借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 3．收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 （1）收回出售固定资产的价款、税款 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）残料入库 借：原材料 贷：固定资产清理 4．保险或过失人赔偿的处理 借：其他应收款 贷：固定资产清理 5．清理净损益的处理 【例题·单选题】 某企业处置一台旧设备，原价为23万元，已计提折旧5万元。处置该设备开具的增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为2.6万元，发生的清理费用为1.5万元，不考虑其他因素，该企业处置设备应确认的净收益为（ ）万元。 A．-2.9 B．0.5 C．20 D．2 【答案】B 【解析】 借：固定资产清理 18 累计折旧 5 贷：固定资产 23 借：银行存款/应收账款 22.6 贷：固定资产清理 20 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.6 借：固定资产清理 1.5 贷：银行存款 1.5 借：固定资产清理 0.5 贷：资产处置损益 0.5 考点13：固定资产清查 企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。 1．固定资产盘盈 （1）盘盈时： 借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整（前期差错） （2）由于以前年度损益调整而增加的所得税费用 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 （3）将以前年度损益调整科目余额转入留存收益时： 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积——法定盈余公积（10%） 利润分配——未分配利润（重置成本-法定盈余公积） 2．固定资产盘亏时的账务处理： （1）盘亏固定资产时： 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）转出不可抵扣的进项税额时： 借：待处理财产损溢 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （3）报经批准转销时 借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款） 营业外支出——盘亏损失 贷：待处理财产损溢 【例题】 乙公司为增值税一般纳税人。2020年12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为 10 000元（确认为固定资产），已计提折7 000元，购入时增值税税额为1 300元（假设购入时税率为13%）。乙公司应编制如下会计分录： （1）盘亏固定资产时： 借：待处理财产损溢 3 000 累计折旧 7 000 贷：固定资产 10 000 （2）转出不可抵扣的进项税额时： 借：待处理财产损溢 390 【（10 000-7 000）×13%=390）】 贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出） 390 （3）报经批准转销时： 借：营业外支出一一盘亏损失 3 390 贷：待处理财产损溢 3 390 【解释】根据现行增值税制度规定，购进货物及不动产发生非正常损失，其负担的进项税额不得抵扣，其中购进货物包括被确认为固定资产的货物。但是，如果盘亏的是固定资产，应按其账面净值（即固定资产原价-已计提折旧）乘以适用税率计算不可以抵扣的进项税额。据此，在本例中，该笔记本电脑因盘亏，其购入时的增值税进项税额中不可从销项税额中抵扣的金额为：（10 000-7 000）×13%=390（元），应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目 考点14：固定资产减值 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 【小新点】计提减值金额=账面价值-可收回金额 【提示】固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。 账务处理： 借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【例题·单选题】 2018年12月31日，甲公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的公允价值减处置费用的净额为1 000 000元，预计未来现金流量现值为1 100 000元，账面净值为1 400 000元，以前年度对该生产线计提过80 000元的减值准备，则下列说法中正确的是（ ）。 A．应计提固定资产减值准备400 000元 B．应计提固定资产减值准备320 000元 C．应计提固定资产减值准备0元 D．应计提固定资产减值准备220 000元 【答案】D 【解析】固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。固定资产应提足的减值准备=1 400 000-1 100 000=300 000（元），原已计提80 000元，所以当期补提的减值准备=300 000-80 000=220 000（元）。 相关资料： 日职会计学习网，微信号rzczxxw |
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