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第七章 长期股权投资与合营安排 第二节 长期股权投资的初始计量 ◇长期股权投资的确认 ◇对联营企业、合营企业投资的初始计量 ◇对子公司投资的初始计量 【单选题1】2×19年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司20%股权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费800万元。用作对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为60000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。（★★） A.11200 B.12600 C.10000 D.12000 【答案】A 【解析】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10+1200=11200（万元）。 【提示1】为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。 【提示2】权益法核算的长期股权投资的初始投资成本=付出对价的公允价值+初始直接费用；若初始投资成本<取得投资时享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，其入账价值=取得投资时享有被投资方可辨认净资产公允价值份额；若初始投资成本>取得投资时享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，其入账价值=初始投资成本。 【单选题3】甲公司和乙公司为非关联方。2×19年5月1日，甲公司按每股6元的价格增发每股面值为1元的普通股股票2000万股，并以此为对价取得乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计20万元。乙公司2×19年5月1日可辨认净资产公允价值为14000万元。不考虑其他因素，则甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本为（ ）万元。（★★） A.9800 B.12000 C.12200 D.9820 【答案】B 【解析】为进行企业合并发生的审计费、评估费等应计入管理费用，甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本=2000×6=12000（万元）。 【多选题1】关于交易费用的会计处理，下列项目中正确的有（ ）。（★★） A.为进行非同一控制下企业合并发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资成本 B.为进行同一控制下企业合并发生的审计、法律咨询费等计入管理费用 C.合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资成本 D.以发行股票方式取得长期股权投资，支付的股票发行费用等应冲减溢价发行收入，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润 【答案】BCD 【解析】为进行企业合并（包含同一控制、非同一控制企业合并）发生的审计、法律咨询费等计入管理费用，选项A错误，选项B正确；合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资成本，选项C正确；以发行股票方式取得长期股权投资，支付的股票发行费用（即手续费、佣金等）应冲减溢价发行收入，溢价收入不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，选项D正确。 【多选题5】A公司为甲公司的子公司。2×18年1月1日，甲公司用银行存款20000万元从集团外部购入B公司80%的股权并能够对B公司实施控制。购买日，B公司可辨认净资产公允价值为24000万元，账面价值为20000万元。2×19年4月1日，A公司以账面价值为20000万元、公允价值为32000万元的一项无形资产作为对价，取得甲公司持有的B公司60%的股权。2×18年1月1日至2×19年4月1日，B公司按照购买日可辨认净资产公允价值持续计算实现的净利润为5000万元；按照购买日可辨认净资产账面价值持续计算实现的净利润为6000万元。无其他所有者权益变动。假定不考虑其他因素的影响，下列有关A公司2×19年4月1日的会计处理中，正确的有（ ）。（★★★） A.长期股权投资初始投资成本按付出对价的公允价值确定 B.长期股权投资初始投资成本为18200万元 C.无形资产的账面价值与初始投资成本的差额调整资本公积 D.无形资产的账面价值与其公允价值的差额计入资产处置损益 【答案】BC 【解析】A公司取得B公司股权属于同一控制下的企业合并，不能按照付出对价的公允价值确定长期股权投资成本，选项A错误；合并日，B公司相对于甲公司而言的所有者权益账面价值=24000+5000=29000（万元），原购买日合并商誉=20000-24000×80%=800（万元），故长期股权投资的初始投资成本=29000×60%+800=18200（万元），选项B正确；同一控制下的控股合并，不确认无形资产的处置损益，无形资产按照账面价值结转，其账面价值与长期股权投资初始成本的差额调整资本公积，选项C正确，选项D错误。 【多选题16】甲公司和其控股股东M公司以及无关联第三方丙公司签订协议，分别从控股股东M公司处购买其持有乙公司60%的股权，以发行1800万股股票作为对价，发行价6元每股；从丙公司处购买少数股权40%，以银行存款支付7500万元，2×18年7月1日办理完毕交接手续，改选董事会成员，假设该业务不构成一揽子交易。购入60%股权日乙公司所有者权益在最终控制方M公司合并财务报表中的账面价值为12000万元。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司上述业务处理表述正确的有（ ）。（★★★） A.甲公司从M公司处购买其持有乙公司60%的股权属于同一控制下企业合并 B.甲公司从丙公司处购买乙公司少数股权40%，有关股权投资成本在个别报表中应按照4800万元确定 C.甲公司对乙公司100%股权投资初始投资成本为14700万元 D.甲公司合并财务报表确认的商誉2700万元 【答案】AC 【解析】甲公司购买乙公司股份之前，其控股股东M公司持有乙公司60%股权，能够对乙公司达到控制，因此甲公司购买乙公司股权属于同一控制下企业合并，选项A正确；自外部独立第三方取得的股权则视为在取得对被投资单位的控制权，形成同一控制下企业合并后少数股权的购买，这部分少数股权的购买不管与形成同一控制下企业合并的交易是否同时进行，在与同一控制下企业合并不构成一揽子交易的情况下，有关股权投资成本在个别报表中应按照实际支付的购买价款确定，选项B不正确；甲公司对乙公司100%股权投资的初始投资成本=12000×60%+7500=14700（万元），选项C正确；甲公司购买乙公司股权属于同一控制下企业合并，不会产生新的商誉，选项D不正确。 第三节 长期股权投资的后续计量 ◇长期股权投资的成本法 ◇长期股权投资的权益法 ◇长期股权投资的减值 【单选题5】甲公司2×19年7月1日以3000万元的价格购入乙公司30%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，另支付相关费用10万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（与账面价值相等）。乙公司2×19年实现净利润1000万元（假定利润均衡发生）。不考虑其他因素，该投资对甲公司2×19年度利润总额的影响金额为（ ）万元。（★★） A.450 B.440 C.590 D.600 【答案】B 【解析】该投资对甲公司2×19年度利润总额的影响金额=［11000×30%-（3000+10）］（调整初始投资成本确认的营业外收入）+1000×6/12×30%=440（万元）。 【单选题6】甲公司于2×19年1月1日以银行存款8000万元购入乙集团有表决权股份的30%，能够对乙集团施加重大影响。取得该项投资时，乙集团各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2×19年度，乙集团中母公司个别报表中的净利润为1000万元，乙集团合并报表中的净利润为1100万元，归属于母公司净利润为1080万元。不考虑其他因素。甲公司2×19年年末因对乙集团的长期股权投资应确认投资收益为（ ）万元。（★★） A.300 B.324 C.330 D.2400 【答案】B 【解析】在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理，应确认投资收益=1080×30%=324（万元）。 【单选题7】甲公司于2×19年1月1日以银行存款5000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2×19年度，乙公司实现净利润500万元。乙公司2×18年12月31日发行了归属于其他投资方分类为权益工具的可累积优先股1000万元，年股息率为10%，2×19年未分配优先股股息。假定不考虑其他因素，甲公司2×19年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为（ ）万元。（★★） A.160 B.200 C.240 D.2160 【答案】A 【解析】被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。甲公司2×19年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益=（500-1000×10%）×40%=160（万元）。 【单选题8】甲公司于2×19年1月1日取得乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司一批A产品的公允价值为1000万元，账面价值为800万元，除此之外其他可辨认资产、负债公允价值与账面价值均相等，至2×19年12月31日，乙公司将A产品的30%对外出售。2×19年8月，乙公司将其成本为600万元（未计提存货跌价准备）的B商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货，至2×19年12月31日，甲公司将B商品的30%对外出售。2×19年乙公司实现净利润3340万元，不考虑所得税等因素。甲公司2×19年个别财务报表应确认的投资收益为（ ）万元。（★★） A.1002 B.876 C.900 D.948 【答案】C 【解析】（1）投资时点公允价值与账面价值不一致的A产品，出售30%部分调整减少净利润的金额=（1000-800）×30%=60（万元）；（2）内部交易B商品针对未出售的70%部分，未实现内部交易损益调整减少净利润的金额=（1000-600）×（1-30%）=280（万元）。甲公司个别财务报表应确认的投资收益=（3340-60-280）×30%=900（万元）。 【单选题9】甲公司2×19年1月1日取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2×19年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月30日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计尚可使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其2×19年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（ ）万元。（★） A.2100 B.2280 C.2286 D.2400 【答案】C 【解析】2×19年6月30日，固定资产原价中未实现内部销售利润=1000-600=400（万元），应调减净利润；该固定资产2×19年按成本600万元为基础计算的折旧额=600/10×6/12=30（万元），按售价1000万元为基础计算的折旧额=1000/10×6/12=50（万元），乙公司计算2×19年净利润时扣除的折旧额为50万元，而按成本计算的折旧额为30万元，所以多提的20万元折旧额应调增净利润。甲公司在其2×19年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=（8000-400+20）×30%=2286（万元）。 【单选题13】甲公司于2×18年取得乙公司40%股权，实际支付价款为7000万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为16000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等），取得投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响。乙公司2×19年度实现净利润1600万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用160万元，假定不考虑其他因素的影响。2×19年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益为（ ）万元。（★★） A.640 B.704 C.680 D.576 【答案】A 【解析】乙公司因向甲公司借款产生的利息费用160万元在乙公司个别财务报表中已经计入当期损益，甲公司因对乙公司借款产生的利息收入对应也是计入当期损益，一借一贷，不影响整体的损益，故不需要针对利息费用对乙公司净利润进行调整。2×19年度甲公司应确认的投资收益=1600×40%=640（万元）。 【提示】如果乙公司因向甲公司借款产生的利息费用160万元满足资本化条件，计入资产成本，则需要对乙公司净利润进行调整，2×19年度甲公司应确认的投资收益=（1600-160）×40%=576（万元）。 【单选题14】甲公司持有乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2×19年1月1日，甲公司将其账面价值为800万元的商品以500万元的价格出售给乙公司（实质上发生了减值损失）。2×19年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方在以前期间未发生过内部交易。乙公司2×19年实现净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。不考虑其他因素，则甲公司2×19年应确认的投资收益为（ ）万元。（★★） A.510 B.600 C.690 D.0 【答案】B 【解析】甲公司在确认应享有乙公司2×19年净损益时，如果有证据表明交易价格500万元与该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司2×19年应确认的投资收益=2000×30%=600（万元）。 【单选题16】A公司于2×18年1月1日购入B公司普通股股票，占B公司实际发行在外股数的30%，对B公司具有重大影响，A公司采用权益法核算。取得投资时B公司一项管理用固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，该项固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；一项管理用无形资产公允价值为100万元，账面价值为50万元，该项无形资产的预计尚可使用年限为10年，无残值，按照直线法摊销。除上述固定资产和无形资产外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。2×18年5月21日，A公司将其一批存货销售给B公司，售价为200万元，成本为120万元（未计提存货跌价准备）。 截至2×18年年末，B公司将该批存货的40%出售给独立的第三方，2×19年B公司将上述存货剩余部分全部对外出售。2×19年度B公司实现净利润1200万元。假设不考虑所得税和其他因素，2×19年A公司因该项股权投资应确认的投资收益为（ ）万元。（★★★） A.345.9 B.369.9 C.360 D.355.5 【答案】B 【解析】因2×19年B公司将剩余部分的内部交易存货全部出售，所以在调整2×19年被投资单位净利润时，应将2×18年存货中包含的未实现利润加回。2×19年A公司应确认的投资收益=［1200-（300-200）/10-（100-50）/10+（200-120）×（1-40%）］×30%=369.9（万元）。 【多选题4】甲公司2×19年1月2日取得乙公司40%的股权，并与其他投资方共同控制乙公司（属于合营企业），甲公司、乙公司2×19年发生的下列交易或事项中，会对甲公司2×19年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有（ ）。（★★★） A.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案 B.甲公司将成本为50万元的产品以60万元的价格出售给乙公司作为固定资产 C.乙公司分配现金股利100万元 D.乙公司将账面价值200万元的专利权作价360万元出售给甲公司作为无形资产 【答案】BD 【解析】选项A，甲公司不作会计处理；选项B和D，属于内部交易，影响乙公司调整后的净利润，因此影响甲公司确认的投资收益；选项C，乙公司分配现金股利，甲公司按其享有的份额借记应收股利，贷记长期股权投资，不影响投资收益。 【多选题6】甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。乙公司发生的下列交易事项中，将导致甲公司长期股权投资账面价值发生变动的有（ ）。（★★） A.提取法定盈余公积 B.接受其他企业的资本性投入 C.宣告分派优先股股利 D.发行可转换公司债券 【答案】BCD 【解析】选项A，提取法定盈余公积，乙公司盈余公积增加，未分配利润减少，属于乙公司所有者权益内部项目发生增减变动，所有者权益总额未发生变化，因此，甲公司无须进行账务处理；选项B，增加乙公司所有者权益；选项C，减少乙公司所有者权益；选项D，权益成分公允价值增加乙公司所有者权益。 【多选题8】下列有关权益法核算的长期股权投资的会计处理中正确的有（ ）。（★★） A.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额计入营业外收入 B.投资企业与被投资企业之间发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的也应予以抵销 C.收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记 D.在确定应享有的被投资单位实现的净损益时应考虑潜在表决权的影响 【答案】AC 【解析】未实现内部交易损失属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销，选项B错误；在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑，选项D错误。 【多选题13】甲公司于2×19年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等，该存货账面价值为2000万元，公允价值为2400万元，至2×19年12月31日，乙公司将该存货已对外销售80%。2×19年11月，甲公司将其成本为800万元（未计提存货跌价准备）的某商品以1200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货，至2×19年12月31日，乙公司将上述内部交易存货对外销售40%。乙公司2×19年实现净利润5000万元。假定不考虑所得税等因素影响。甲公司下列会计处理中，正确的有（ ）。（★★★） A.甲公司个别财务报表中2×19年应确认的投资收益888万元 B.甲公司合并财务报表中2×19年应确认的投资收益968万元 C.甲公司合并财务报表中应抵销营业收入240万元 D.甲公司合并财务报表中应抵销存货80万元 【答案】ABC 【解析】甲公司个别财务报表中应确认的投资收益=［5000-（2400-2000）×80%-（1200-800）×（1-40%）］×20%=888（万元），选项A正确；无论乙公司当年是否出售存货或出售多少，2×19年合并报表中的调整分录均为： 借：营业收入 240（1200×20%） 贷：营业成本 160（800×20%） 投资收益 80 甲公司合并财务报表中应确认的投资收益=888+80=968（万元），选项B正确，选项C正确，选项D错误。 第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置 ◇长期股权投资核算方法的转换 ◇长期股权投资的处置 【单选题17】2×18年1月1日，A公司以银行存款1 000万元取得B公司40%股权，能够对B公司施加重大影响，投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为2 400万元。2×18年，B公司实现净利润200万元，B公司持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资公允价值上升增加计入其他综合收益的金额为50万元，无其他所有者权益变动。2×19年1月1日，A公司将对B公司投资的1/4对外出售，售价为300万元，出售部分投资后，A公司对B公司仍具有重大影响，2×19年B公司实现净利润300万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑其他因素。2×19年度A公司因对B公司投资应确认的投资收益为（ ）万元。（★★） A.90 B.115 C.30 D.120 【答案】B 【解析】A公司2×19年1月1日出售1/4部分股权前长期股权投资的账面价值=1 000+200×40%+50×40%=1100（万元），2×19年出售部分长期股权投资时，原权益法核算确认的其他综合收益按出售比例转入留存收益，不影响投资收益，2×19年出售部分长期股权投资应确认的投资收益=300-1 100×1/4=25（万元），剩余部分长期股权投资2×19年应确认的投资收益=300×30%=90（万元），2×19年度A公司因对B公司投资应确认的投资收益=25+90=115（万元）。 【单选题18】甲公司持有乙公司60%有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。2×19年10月，甲公司将该项投资中的80%出售给非关联方，取得价款2 000万元，相关手续于当日办理完成。处置股权后，甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为2 000万元，剩余股权投资的公允价值为500万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司2×19年应确认的投资收益为（ ）万元。（★★★） A.400 B.100 C.0 D.500 【答案】D 【解析】甲公司2×19年应确认的投资收益=出售部分售价与账面价值差额（2 000-2 000×80%）+剩余部分股权公允价值与账面价值的差额（500-2 000×20%）=500（万元）。 【单选题19】2×17年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。2×17年1月1日至2×18年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），因投资性房地产转换增加其他综合收益20万元，除上述事项外，乙公司无其他影响所有者权益的事项。2×19年1月1日，甲公司转让所持有乙公司80%的股权，取得转让款项880万元；当日，甲公司持有乙公司剩余20%股权的公允价值为220万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。 不考虑其他因素，假定甲公司有其他子公司，则甲公司因转让乙公司80%股权在其2×19年度合并财务报表中应确认的投资收益金额为（ ）万元。（★★★） A.230 B.320 C.250 D.246 【答案】C 【解析】甲公司处置80%股权丧失控制权，合并财务报表中应确认的投资收益=（处置股权取得的对价880+剩余股权公允价值220）-［按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额（600+50+20）+按原持股比例计算的商誉（800-600）］+与原有股权相关可转损益的其他综合收益20=250（万元）。 【多选题9】甲公司2×17年5月以900万元取得100万股乙公司普通股，占乙公司发行在外普通股股份的1%，指定为其他权益工具投资核算。乙公司股票2×17年年末收盘价为每股10元。2×18年7月1日，甲公司又出资21 500万元取得乙公司20%的股份，按照乙公司章程规定，自取得该股份之日起，甲公司有权向乙公司董事会派出成员；当日，乙公司股票价格为每股11元。2×19年6月，乙公司经股东大会批准进行重大资产重组（接受其他股东出资），甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为19%，但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列关于因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中，正确的有（ ）。（★★★） A.2×17年持有乙公司股权期末公允价值相对于取得成本的变动额不影响2×17年利润总额 B.2×18年持有乙公司21%股权应享有乙公司净利润的份额影响2×18年利润总额 C.2×18年增持股份时，原所持100万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额影响2×18年留存收益 D.2×19年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动额影响2×19年利润总额 【答案】ABC 【解析】2×17年对乙公司股权公允价值变动计入其他综合收益，不影响利润总额，选项A正确；2×18年甲公司持有乙公司21%股权后，能够对乙公司施加重大影响，对乙公司的股权投资应以权益法核算，享有乙公司净损益的份额计入投资收益，影响利润总额，选项B正确；其他权益工具投资，除股利收入计入当期损益外，所有利得或损失均应计入其他综合收益，终止确认时也不能转至当期损益，而是转入留存收益，选项C正确；2×19年因乙公司重大资产重组，甲公司相应享有乙公司净资产份额的变动计入资本公积，不影响利润总额，选项D错误。 【多选题14】甲公司于2×18年3月1日以银行存款12 000万元取得乙公司30%的股权，对其采用权益法核算，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为42 000万元（与账面价值相等）。甲、乙公司均按净利润的10%提取盈余公积。2×18年乙公司实现净利润2 400万元（假定各月的利润是均衡实现的），甲公司取得乙公司股权投资后乙公司未分配现金股利，无其他影响所有者权益的事项，投资双方未发生任何内部交易。2×19年1月1日，甲公司又以银行存款15 000万元取得乙公司30%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为46 000万元。取得该部分投资后，甲公司能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下企业合并，因此将对乙公司的投资转为成本法核算。 甲公司未对持有乙公司的长期股权投资计提减值准备，假定不考虑其他相关因素的影响。下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资的表述中，正确的有（ ）。（★★★） A.甲公司因此项投资对其2×18年度利润总额的影响金额为1 200万元 B.甲公司此项投资由权益法转为成本法核算属于会计政策变更 C.甲公司2×19年1月1日追加投资后个别财务报表中长期股权投资账面价值为28 200万元 D.甲公司2×19年1月1日追加投资后个别财务报表中长期股权投资账面价值为2 7000万元 【答案】AC 【解析】甲公司2×18年3月1日投资时应确认营业外收入的金额=42 000×30%-12 000=600（万元），2×18年应确认投资收益金额=2 400×10/12×30%=600（万元），甲公司因此项投资对其2×18年利润总额的影响金额=600+600=1200（万元），选项A正确；此项投资由权益法转为成本法属于对不同的业务采用不同的会计处理方法，不属于会计政策变更，选项B错误；2×19年1月1日原投资账面价值=12 000+（42 000×30%-12 000）+2400×10/12×30%=13 200（万元），追加投资金额为15 000万元，甲公司2×19年1月1日追加投资后达到控制，属于多次交易分步实现非同一控制下控股合并，个别财务报表中长期股权投资账面价值=13 200+15 000=28200（万元），选项C正确，选项D错误。 【综合题1】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系一家上市公司，2×17年至2×19年对乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）股权投资业务的有关资料如下： （1）2×17年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司 2 000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2×17年6月30日。该股权转让协议于2×17年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。 （2）2×17年7月1日，甲公司以银行存款5 400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。 （3）2×17年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30 000万元。除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。
上述资产均未计提资产减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2×17年下半年对外出售60%，2×18年将剩余的40%全部对外出售。 （4）2×17年度乙公司实现净利润1 200万元，其中，1至6月实现净利润600万元。无其他所有者权益变动。 （5）2×18年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分配2×17年度现金股利1 000万元。 （6）2×18年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2×17年度现金股利。 （7）2×18年12月31日，乙公司因投资性房地产转换确认其他综合收益100万元，因接受股东捐赠确认资本公积80万元；2×18年度，乙公司发生亏损800万元；无其他所有者权益变动。 （8）2×18年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值迹象，经测试，该项投资的预计可收回金额为5535万元。 （9）2×19年1月6日，甲公司将持有乙公司股份中1 000万股转让给其他企业，收到转让价款2 852万元存入银行，另支付相关税费2万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至10%，对乙公司不再具有重大影响，剩余部分投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值为2 852万元。 （10）其他资料如下： ①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税等其他因素的影响。 ②除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 ③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。 要求： （1）计算2×17年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本，并编制相关会计分录。 （2）计算2×17年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益，并编制相关会计分录。 （3）编制2×18年度甲公司与投资业务有关的会计分录。 （4）编制2×19年1月6日甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。（★★★） 【答案】 （1）2×17年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5 400+20=5 420（万元），应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=30 000×20%=6 000（万元），调整后的长期股权投资的投资成本为6 000万元。 借：长期股权投资—投资成本 5 420 贷：银行存款 5 420 借：长期股权投资—投资成本 580 贷：营业外收入 580 （2）2×17年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=［（1 200-600）-（1000-800）×60%-（1 800÷10-2 100÷15）×6/12-（1 200÷8-1 200÷10）×6/12］×20%=89（万元）。 借：长期股权投资—损益调整 89 贷：投资收益 89 （3）①乙公司宣告分配2×17年度现金股利 借：应收股利 200（1 000×20%） 贷：长期股权投资—损益调整 200 ②实际收到现金股利 借：银行存款 200 贷：应收股利 200 ③乙公司其他综合收益变动 借：长期股权投资—其他综合收益 20（100×20%） 贷：其他综合收益 20 ④乙公司其他所有者权益变动 借：长期股权投资—其他权益变动 16（80×20%） 贷：资本公积—其他资本公积 16 ⑤乙公司净损益变动 2×18年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资损失=［800+（1 000-800）×40%+（1 800÷10-2 100÷15）+（1 200÷8-1 200÷10）］×20%=190（万元）。 借：投资收益 190 贷：长期股权投资—损益调整 190 ⑥计提减值准备 甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前的账面价值=5 420+580+89-200+20+16-190=5 735（万元），可收回金额为5535万元，应计提减值准备金额=5 735-5 535=200（万元）。 借：资产减值损失 200 贷：长期股权投资减值准备 200 （4）①出售投资 借：银行存款 2 850 长期股权投资—损益调整 150.5［（200+190-89）÷2］ 长期股权投资减值准备 100（200÷2） 贷：长期股权投资—投资成本 3 000（6 000÷2） —其他综合收益 10（20÷2） —其他权益变动 8（16÷2） 投资收益 82.5 ②将原股权投资确认的其他综合收益全部转入投资收益 借：其他综合收益 20 贷：投资收益 20 ③将原股权投资确认的资本公积全部转入投资收益 借：资本公积—其他资本公积 16 贷：投资收益 16 ④将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 借：交易性金融资产 2 852 长期股权投资—损益调整 150.5 长期股权投资减值准备 100 贷：长期股权投资—投资成本 3 000 —其他综合收益 10 —其他权益变动 8 投资收益 84.5 【综合题3】2×17年1月2日，甲、乙、丙公司分别以银行存款1 000万元、2 000万元和2 000万元出资设立A公司，分别持有A公司20%、40%、40%的股权。甲公司对A公司具有重大影响。A公司2×17年实现净利润4 000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资公允价值上升1000万元，无其他所有者权益变动。2×18年1月1日，经甲、乙、丙公司协商，乙公司对A公司增资4000万元，增资后A公司净资产为14000万元，甲、乙、丙公司分别持有A公司15%、50%、35%的股权。相关手续于当日完成，甲公司仍能够对A公司施加重大影响。 A公司2×18年实现净利润5 000万元，宣告分配并发放现金股利1 000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资公允价值下降600万元，无其他所有者权益变动。2×19年1月20日，甲公司将该项投资中的80%出售给非关联方，售价为2 160万元，相关手续于当日完成。出售部分股权后，甲公司无法再对A公司施加重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，转换日剩余股权投资的公允价值为540万元。假定甲公司与A公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发生其他内部交易。甲公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑相关税费等其他因素影响。 要求：编制甲公司2×17年1月2日至2×19年1月20日与A公司股权投资有关的会计分录。（★★★） 【答案】 （1）2×17年1月2日 借：长期股权投资—投资成本 1 000 贷：银行存款 1 000 （2）2×17年A公司实现净利润 借：长期股权投资—损益调整 800（4 000×20%） 贷：投资收益 800 （3）2×17年A公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资公允价值变动 借：长期股权投资—其他综合收益 200（1 000×20%） 贷：其他综合收益 200 （4）2×18年1月1日，乙公司增资前，A公司净资产账面价值为10 000万元（1 000+2 000+2 000+4 000+1 000），甲公司应享有A公司权益的份额为2 000万元（10000×20%）；乙公司单方面增资后，A公司的净资产增加4 000万元，甲公司应享有A公司权益的份额为2 100万元（14 000×15%）。甲公司享有的权益变动100万元（2 100-2 000），属于A公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。 借：长期股权投资—其他权益变动 100 贷：资本公积—其他资本公积 100 （5）2×18年A公司实现净利润 借：长期股权投资—损益调整 750（5 000×15%） 贷：投资收益 750 （6）2×18年A公司宣告分配并发放现金股利 借：应收股利 150（1000×15%） 贷：长期股权投资—损益调整 150 借：银行存款 150 贷：应收股利 150 （7）2×18年A公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资公允价值变动 借：其他综合收益 90（600×15%） 贷：长期股权投资—其他综合收益 90 （8）2×19年1月20日 ①确认有关股权投资的处置损益 借：银行存款 2 160 交易性金融资产 540 贷：长期股权投资—投资成本 1 000 —损益调整 1 400（800+750-150） —其他综合收益 110（200-90） —其他权益变动 100 投资收益 90 ②由于终止采用权益法核算，将原股权投资确认的相关其他综合收益全部转入留存收益 借：其他综合收益 110（200-90） 贷：盈余公积 11 利润分配—未分配利润 99 ③由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。 借：资本公积—其他资本公积 100 贷：投资收益 100 第五节 合营安排 ◇概念及合营安排的认定 ◇共同经营中合营方的会计处理 ◇对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则 【单选题23】A公司、B公司均为石油公司，双方在D国成立了单独主体C，以共同在D国进行石油及天然气的勘探、开发和生产。A公司、B公司共同控制主体C。主体C的法律形式将主体C的资产、负债与A公司及B公司分隔开来。A公司、B公司及主体C签订协议，规定A公司与B公司按照各自在主体C的出资比例分享主体C的资产，分担主体C的成本、费用及负债。D国法律认可该合同协议。下列说法或会计处理中正确的是（ ）。（★★★） A.该合营安排是合营企业 B.该合营安排是共同经营 C.A公司将其在主体C净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照权益法进行会计处理 D.B公司将其在主体C净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照权益法进行会计处理 【答案】B 【解析】合营安排通过单独主体达成，单独主体的法律形式没有把单独主体资产的权利、负债的义务授予合营方。进一步分析，根据A公司、B公司及主体C之间的协议，A公司、B公司对主体C的相关资产享有权利，并对相关负债承担义务，并且该协议符合相关法律法规的规定，因此，该安排为共同经营，选项A错误，选项B正确。共同经营的合营方不通过长期股权投资核算，选项C和D错误。 【单选题24】下列关于合营安排的表述中，正确的是（ ）。（★★） A.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营 B.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营 C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排 D.合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利 【答案】B 【解析】选项A，参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营；选项C，必须是具有唯一一组集体控制的参与方组合，该安排才构成合营安排；选项D，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排相关的净资产享有权利。 相关资料： 日职会计学习网，微信号rzczxxw，个人微信rzkjxxw |
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