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第十一章 借款费用 第一节 借款费用概述 ◇借款费用的范围 ◇借款的范围 ◇符合资本化条件的资产 【多选题1】借款费用准则中的资产支出包括（ ）。（★） A.为购建符合资本化条件的资产而支付现金 B.为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产 C.为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出 D.赊购工程物资（不带息） 【答案】ABC 【解析】选项D，赊购工程物资（不带息），由于没有承担利息费用，不属于发生资产支出。 【多选题3】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ）。（★★） A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B.需要18个月的生产活动才能达到可销售状态的存货 C.经过2年的研发达到预定用途的无形资产 D.经过8个月的建造即可达到预定可使用状态的生产设备 【答案】ABC 【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 第二节 借款费用的确认 ◇借款费用开始资本化的时点 ◇借款费用暂停资本化的时间 ◇借款费用停止资本化的时点 【单选题1】2×18年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。 2×18年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2×18年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2×19年8月31日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2×19年9月30日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（ ）。（★★★） A.2×18年2月1日至2×19年9月30日 B.2×18年3月5日至2×19年8月31日 C.2×18年7月1日至2×19年8月31日 D.2×18年7月1日至2×19年9月30日 【答案】C 【解析】2×18年7月1日借款费用满足开始资本化的条件，2×19年8月31日所建造厂房达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化，故借款费用资本化期间为2×18年7月1日至2×19年8月31日。 【多选题4】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有（ ）。（★） A.与工程建设有关的劳动纠纷导致的停工 B.正常测试、调试发生中断 C.与施工方发生质量纠纷造成的停工 D.资金周转困难导致的中断 【答案】ACD 【解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。选项B属于正常中断。 第三节 借款费用的计量 ◇借款利息资本化金额的确定 ◇外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 【单选题2】甲公司为建造一项固定资产于2×19年1月1日发行5年期公司债券。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为6%，发行价格为5200万元，每年年末支付当年利息，到期还本。建造工程于2×19年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程在2×19年度发生的资产支出：1月1日支出1200万元，6月1日支出1500万元，12月1日支出1500万元。甲公司按照实际利率法确认利息费用，实际年利率为5%。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3%。假定不考虑其他因素，2×19年度专门借款利息费用资本化金额为（ ）万元。（★★★） A.270 B.152 C.300 D.200 【答案】B 【解析】该专门借款闲置资金分别为1月1日到5月31日4000万元（5200-1200），6月1日到11月30日2500万元（4000-1500），12月1日到12月31日1000万元（2500-1500）。2×19年度专门借款利息费用资本化金额=5200×5%-（4000×0.3%×5+2500×0.3%×6+1000×0.3%×1）=152（万元）。 【单选题5】甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为两年，建造活动自2×19年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款3000万元。10月1日，追加支付工程进度款2000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：（1）2×19年6月1日借入的三年期专门借款4000万元，年利率6%；（2）2×19年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率7%。甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.6%，不考虑其他因素。 2×19年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用为（ ）万元。（★★★） A.119.5 B.122.5 C.137.5 D.139.5 【答案】A 【解析】2×19年应予资本化的利息费用=（4000×6%×6/12-1000×0.6%×3）+1000×7%×3/12=119.5（万元）。 【单选题6】2×18年1月1日，甲公司取得专门借款8000万元直接用于当日开工建造的厂房，2×18年累计发生建造支出7200万元。2×19年1月1日，该公司又取得一般借款2000万元，年利率为6%，当天发生建造支出1600万元，以借入款项支付（甲公司无其他一般借款）。甲公司2×19年第一季度没发生其他关于厂房建设的支出，至2×19年第一季度末，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息资本化金额。2×19年第一季度应予资本化的一般借款利息为（ ）万元。（★★） A.30 B.12 C.18 D.6 【答案】B 【解析】2×19年1月1日发生的资产支出1600万元只占用一般借款800万元（7200+1600-8000），2×19年第一季度应予资本化的一般借款利息费用=800×6%×3/12=12（万元）。 【单选题7】2×19年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款20000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2×19年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期为1年零3个月，工程采用出包方式建造。乙公司于开工当日、2×19年12月31日分别支付工程进度款4800万元和4000万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。不考虑其他因素，乙公司2×19年计入财务费用的金额为（ ）万元。（★★） A.125 B.250 C.10 D.500 【答案】C 【解析】2×19年费用化期间是7月1日至9月30日，计入财务费用的金额=20000×5%×3/12-20000×0.4%×3=10（万元）。 【单选题8】甲公司于2×19年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式，甲公司分别于2×19年7月1日和10月1日支付工程进度款2000万元和4000万元。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：（1）2×18年8月1日向某商业银行借入长期借款2000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本；（2）2×18年1月1日按面值发行公司债券20000万元，期限为3年，票面年利率为8%，每年年末支付利息，到期还本。甲公司上述一般借款2×19年计入财务费用的金额为（ ）万元。（★★） A.2000 B.156.4 C.1563.6 D.1720 【答案】C 【解析】所占用一般借款的资本化率=（2000×6%+20000×8%）/（2000+20000）×100%=7.82%，所占用一般借款累计资产支出加权平均数=2000×6/12+4000×3/12=2000（万元），一般借款利息应予资本化的金额=2000×7.82%=156.4（万元），2×19年计入财务费用的金额=（2000×6%+20000×8%）-156.4=1563.6（万元）。 【多选题2】关于借款费用，下列说法中正确的有（ ）。（★★） A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应计入当期损益 B.购建固定资产过程中，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产 D.专门借款的利息资本化金额的计算需要考虑资产支出加权平均数 【答案】BC 【解析】选项A，在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；选项D，专门借款费用资本化金额为资本化期间专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的专门借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，不需要计算累计资产支出加权平均数。 【多选题10】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×18年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入美元2000万美元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。工程于2×18年1月1日开始实体建造，2×19年6月30日完工，达到预定可使用状态。期间发生的资产支出如下：2×18年1月1日，支出400万美元；2×18年7月1日，支出1000万美元；2×19年1月1日，支出600万美元。甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。 相关汇率如下：2×18年1月1日，市场汇率为1美元=6.70元人民币；2×18年12月31日，市场汇率为1美元=6.75元人民币；2×19年1月1日，市场汇率为1美元=6.77元人民币；2×19年6月30日，市场汇率为1美元=6.80元人民币。假定不考虑闲置资金收益及其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。（★★★） A.2×18年12月31日应付利息为1080万元人民币 B.2×18年12月31日外币借款本金及利息汇兑差额为100万元人民币 C.2×19年1月1日实际支付利息计入财务费用的金额为3.2万元人民币 D.2×19年6月30日外币借款本金及利息汇兑差额为100万元人民币 【答案】ABD 【解析】2×18年12月31日应付利息=2000×8%×6.75=1080（万元人民币），选项A正确；2×18年12月31日外币借款本金及利息汇兑差额=2000×（6.75-6.70）+2000×8%×（6.75-6.75）=100（万元人民币），选项B正确；2×19年1月1日实际支付利息时，应当支付160万美元，折算成记账本位币为1083.2万元人民币（160×6.77），该金额与原账面金额1080万元人民币之间的差额3.2万元人民币应当继续予以资本化，计入在建工程成本，选项C错误；2×19年6月30日外币借款本金及利息汇兑差额=2000×（6.80-6.75）+2000×8%×1/2×（6.80-6.80）=100（万元人民币），选项D正确。 【计算分析题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下： （1）2×18年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值总额为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为 2919.75万元。 （2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2×17年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限为2年；另一笔于2×17年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限为1年6个月。 （3）生产线建造工程于2×18年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下： 2×18年1月2日，支付建造商1000万元； 2×18年5月1日，支付建造商1600万元； 2×18年8月1日，支付建造商1400万元。 （4）2×18年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2×18年12月底整改完毕。工程于2×19年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2×19年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2×19年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2×19年5月1日起实际投入使用。 （5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。 其他资料： 本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。 （P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243； （P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163。 要求： （1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。 （2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录。 （3）分别计算甲公司2×18年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。 （4）分别计算甲公司2×19年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。（★★★） 【答案】 （1）资本化期间：2×18年1月2日至2×18年8月31日及2×19年1月1日至2×19年3月31日。（2×18年9月1日至2×18年12月31日期间借款费用暂停资本化） 理由：2×18年1月2日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件。 2×18年9月1日至2×18年12月31日期间因人员伤亡事故停工且停工时间连续超过3个月，应暂停借款费用资本化。 工程于2×19年1月1日恢复建造，应重新开始借款费用资本化，2×19年3月31日试生产出合格产品，该生产线已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。 （2）采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=（利息折现）3000×5%×（P/A，6%，3）+（本金折现）3000×（P/F，6%，3）=150×2.6730+3000×0.8396=2919.75（万元），与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。 借：银行存款 2 919.75（3 069.75-150） 应付债券——利息调整 80.25 贷：应付债券——面值 3 000 （3）应付债券2×18年利息费用=2919.75×6%=175.19（万元）； 2×18年专门借款闲置资金用于短期投资取得的收益=（2919.75-1000）×0.5%×4+（2919.75-1000-1600）×0.5%×3=43.19（万元）； 专门借款利息资本化金额=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60（万元）； 一般借款平均资本化率=（2000×6%+3000×7%）/（2000+3000）×100%=6.6%； 至2×18年8月1日，发生建造支出=1000+1600+1400=4000（万元），1月2日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4000-2919.75=1080.25（万元）；所占用一般借款累计资产支出加权平均数=1080.25×1/12=90.02（万元），一般借款利息资本化金额=90.02×6.6%=5.94（万元）。 借：在建工程 4 000 贷：银行存款 4 000 借：在建工程 73.60 应收利息（或银行存款） 43.19 财务费用 58.40（2 919.75×6%×4/12） 贷：应付利息 150（3 000×5%） 应付债券——利息调整 25.19（175.19-150） 借：在建工程 5.94 贷：应付利息（或银行存款） 5.94 （4）2×19年专门借款利息资本化金额=（2919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（万元）； 2×19年甲公司占用的仍为这两笔一般借款，则2×19年一般借款平均资本化率与 2×18年相同，为6.6%； 2×19年所占用一般借款累计资产支出加权平均数=（1000+1600+1400+1200-2919.75）×3/12=570.06（万元）； 2×19年一般借款利息资本化金额=570.06×6.6%=37.62（万元）。 【提示】因建造工程于2×19年3月31日完工时，两笔一般借款尚未到期，所以2×19年可以沿用上一年度的一般借款平均资本化率，不需要重新计算。 2×19年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元）。 借：在建工程 1 200 贷：银行存款 1 200 借：在建工程 44.17 财务费用 132.53［（2919.75+25.19）×6%-44.17］ 贷：应付利息 150（3 000×5%） 应付债券——利息调整 26.7 ［（2 919.75+25.19）×6%-150］ 借：在建工程 37.62 贷：应付利息 37.62 借：固定资产 5361.33 （4 000+73.6+5.94+1 200+44.17+37.62） 贷：在建工程 5 361.33 相关资料： 日职会计学习网，微信号rzczxxw，个人微信rzkjxxw |
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