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注：文中蓝字为超链接部分，点击可看原文件 金穗源编辑整理 印花税是个几乎可以涉及到所有行业的税种，与大家的生活息息相关，但是由于该税种税率较低、税负较轻，纳税人往往会忽视印花税。然而，税务检查就暴露出很多相关问题。 为了让大家能够更快更好的了解印花税，小编把印花税的基础知识-实务难题-稽查风险等进行了梳理，以便大家参考学习！ 目录 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。 注意： （1）经济合同当事人涉及两方或两方以上的，各方都是纳税人（不包括证人、担保人、鉴定人），都需要缴纳印花税。 （2）纳税人以电子形式签订应税凭证的，也应按规定缴纳印花税。 （3）如果签订的合同没有执行或按期执行，都应按照规定缴纳印花税。 （4）企业之间的借款合同不需要缴纳印花税。 针对印花税的纳税申报，点击文章'印花税申报操作指引”“关于准确填报印花税申报表的相关提示”学习实操。麻雀虽小，五脏俱全。小税种也有大风险，针对印花税，你有哪些实务难题呢？小编为大家梳理了常见的实务问题，点击下方蓝字即可学习！精选答疑32问，搞定印花税！印花税常见实务问题（一）印花税常见实务问题（二）印花税常见实务问题（三）印花税常见实务问题（四）印花税是否可以视同税金扣除？合伙企业合伙人出资是否需要缴纳印花税？母公司与子公司签订<内部任务分配单>需要交印花税吗？转让生产设备是否应按“购销合同”缴纳印花税？ 小税种税率低，税额小，但税目多，征税范围广，在企业经营中无处不在。莫让“小税种”生出“大风险”。金穗源《房企税务经理》-小税种系列微课从基础问题到深入细节，由浅入深，全面搞定小税种！ 学习方式： 1、有专属客服的穗友，可以联系您的专属客服咨询学习事宜； 2、没有专属客服的穗友，扫描下方二维码添加微课助理微信详细咨询学习事宜！ （1）减免类1.普惠类4项 2.小微企业优惠2项 3.促进区域发展2项 4.与住房相关优惠13项 6、文化教育类4项 7、体育类6项 8、运输类5项
9、三农类4项
10、支持商品储蓄类优惠3项
11、企业转制升级9项
12、金融类30项
（2）不征类 根据《印花税暂行条例实施细则》第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。 因此印花税的征收范围采用列举的方式，没有列举的合同或具有合同性质的凭证，不需要贴花。 1、企业注册资本未认缴不缴纳印花税 根据国税发〔1994〕25号文件规定：一、生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。二、企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。 公司没有实际认缴的注册资金暂不缴纳印花税，可待实际认缴到位后再缴纳。（穗友提醒：注意认缴时期不需要会计处理。） 2、划拨形式取得土地使用权合同不需要缴纳印花税 划拨形式取得土地使用权所签订的书据不属于印花税列举的应税凭证，不需要缴纳印花税。 3、既有订单又有购销合同的，订单不贴花 在购销活动中，有时供需双方只填制订单，不再签订购销合同，此时订单作为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，根据国税函（1997）505号文规定，该订单具有合同性质，需按照规定贴花。 但在既有订单，又有购销合同情况下，只需就购销合同贴花，订单对外不再发生权利义务关系，仅用于企业内部备份存查，根据〔1988〕国税地字第025号文规定，无需贴花。 4、非金融机构之间签订的借款合同无需贴花 根据《印花税暂行条例》规定，银行与其他金融组织和借款人所签订的借款合同需要缴纳印花税，和非金融性质的企业或个人签订的借款合同不需要缴纳印花税。企业向股东贷款是企业进行融资的常见方式，和股东所签订的借款合同，如果双方都不属于金融机构，无需贴花。 5、现金池业务无需缴纳印花税 即以中国投资公司作为母账户，以各子公司作为子账户，依托银行系统每日自动化转资金，当子账户有多余资金时自动转入母账户，子账户可取得利息收入；当子账户缺少资金时母账户自动补足，母账户可取得利息收入。各子公司加入资金池时会和母公司签一份协议，但协议里没有金额和期限，协议长期有效。 非金融机构之间签订的借款合同，如果双方都不属于金融机构，无需贴花。 6、股权投资协议无需贴花 股权投资协议是投资各方在投资前签订的协议，只是一种投资的约定，不属于印花税征税范围，无需贴花。这里提醒穗友们区别股权转让协议。 7、继续使用已到期合同无需贴花 企业所签订的已贴花合同到期，但因合同所载权利义务关系尚未履行完毕，需继续执行合同所载内容，即继续使用已到期合同，只要该合同所载内容和金额没有增加，无需再重新贴花。但如果合同所载内容和金额增加，或者就尚未履行完毕事项另签合同的，需要按照《印花税暂行条例》另行贴花。 8、委托代理合同无需贴花 代理单位和委托方签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，根据国税发〔1991〕第155号文规定，不属于应税凭证，无需贴花。 9、货运代理企业和委托方签订的合同和开出的货物运输代理业专用发票无需贴花 在货运代理业务中，委托方和货运代理企业签订的委托代理合同，以及货运代理企业开给委托方的货物运输代理业专用发票，根据国税发〔1991〕第155号、国税发〔1990〕173号文规定，不属于印花税应税凭证，无需贴花。 10、承运快件行李、包裹开具的托运单据无需贴花 根据（88）国税地字第025号文规定，对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴印花。 11、电网与用户之间签订的供用电合同无需贴花 根据财税〔2006〕162号文规定，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。 12、会计、审计合同无需贴花 根据（89）国税地字第034号文规定，一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。 13、工程监理合同无需贴花 建设工程监理，是指具有相关资质的监理单位受建设单位（项目法人）的委托，依据国家批准的工程项目建设文件等相关规定，代替建设单位对承建单位的工程建设实施监控的一种专业化服务活动。技术咨询合同，是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。因此，工程监理合同并不属于“技术合同”税目中的技术咨询合同，无需贴花。 14、三方合同中的担保人、鉴定人等非合同当事人不需要缴纳印花税 作为购销合同、借款合同等的担保人、鉴定人、见证人而签订的三方合同，虽然购销合同、借款合同属于印花税应税凭证，但参与签订合同的担保人、鉴定人、见证人不是印花税纳税义务人，无需就所参与签订的合同贴花。 根据《印花税暂行条例》第八条规定，同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。根据《印花税暂行条例实施细则》第十五条规定，所说的当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。 15、商业票据贴现无需贴花 企业向银行办理商业承兑汇票等商业票据贴现，从银行取得资金，但贴现业务并非是向银行借款，在贴现过程中不涉及印花税。 票据贴现业务是指持票人在票据尚未到期的情况下，为提前获得现金，将票据所有权转移给银行，银行将票据到期值扣除贴现利息后的余额支付给持票人的业务。 16、企业集团内部使用的凭证无需贴花 集团内部具有独立法人资格的各公司之间，总、分公司之间，以及内部物资、外贸等部门之间使用的调拨单（或卡、书、表等），若只是内部执行计划使用，不用于明确双方供需关系，据以供货和结算的，根据国税函〔2009〕9号、国税发〔1991〕155号、国税函〔1997〕505号文规定，不属于印花税应税凭证，无需贴花。 17、实际结算金额超过合同金额不需补贴花 根据《印花税暂行条例》规定，印花税的征税对象是合同，征税依据是合同所载金额，而不是根据实际业务的交易金额。如果已按规定贴花的合同在履行后，实际结算金额和合同所载金额不一致，根据（88）国税地字第025号文规定，不再补贴花，也不退税。 18、培训、演出合同无需贴花 企业签订的各类培训合同，只有属于技术培训合同的，才需要按照“技术合同”贴花，其他的培训合同，不属于印花税征税范围，不需贴花。 企业签订的演出合同，不属于印花税征税范围，不需贴花。 19、单位和员工签订的劳务用工合同、保密协议等无需贴花 企业签订的劳务用工合同、保密协议等，不属于印花税征税范围，不需贴花。 20、供应商承诺书无需贴花 企业签订的供应商承诺书，不属于印花税征税范围，不需贴花。 21、物业管理服务合同无需贴花 企业签订的物业管理服务合同，不属于印花税征税范围，不需贴花。 22、保安、保洁、翻译等服务合同无需贴花 企业签订的保安、保洁、翻译等服务合同，不属于印花税征税范围，不需贴花。 23、质量认证服务合同无需贴花 企业签订的质量认证服务合同，不属于印花税征税范围，不需贴花。 24、广告代理合同无需贴花 签订的广告代理合同，不属于应税凭证，不必贴花。 25、土地租赁合同无需贴花 根据印花税暂行条例规定，只有列举的合同或合同性质的凭证才交纳印花税。土地租赁合同不属于《印花税暂行条例》及《施行细则》列举的印花税征税范围，不征收印花税。 同时，金穗源商学院记得福建省福清地税曾经做过答复，同样也证实了我们的分析，其回复是这样的：《印花税暂行条例》附件《印花税税目税率表》明确，应缴纳印花税的财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同。其中，不包括土地租赁合同。所以，不征收印花税。 26、承包经营合同无需贴花 承包经营合同在印花税税目中并没有列举，不属于印花税应税凭证。企业和政府、上级主管部门签订的承包经营合同，以及企业内部实行的承包、租赁合同，不属于财产租赁合同，无需印花。
来源：财务第一教室、梅松讲税 |
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